无锡普信税务师事务所有限公司 陈彦

在生产过程高度自动化、电算化的今天，产品成本的结构发生了巨大的变化，生产前的准备工作等间接费用在产品成本中所占比例越来越大，而人工成本和直接机器损耗在总成本中显得越来越微不足道，产品或服务所耗费的生产资源与其所消耗的人工工时和机器工时之间的相关性越来越弱，这使得传统成本法的数量分配基础极大的歪曲了产品对生产能力的消耗情况，依据它计算的成本越来越偏离真实成本。这时，不论从提高产品成本计算的准确性还是从提高成本控制的有效性来看，都要求企业把成本核算的工作重点放在对于制造费用的准确确定上。作业成本法正是应这种客观经济活动的需求而产生的。

作业成本法 （Activity based Costing）(国内的另一种叫法是ABC)的基本理论是：作业消耗资源，产品消耗作业，进而导致成本的发生。美国学者Peter B.Tarney对于作业成本法提出了“二维作业成本模型”，用来说明作业成本制度的原理。在该模型中作业是居于中心地位的，所谓作业就是具有特定目的的工作单位，生产经营就是由一项一项的作业组成的。若干相互联系的作业成为作业链就是流程。流程的基本表述是流程—作业—任务—步骤。成本分配的观点和流程观点不是相互独立的，成本分配观点下的成本计算就是为了满足流程观点下作业管理的信息需要。

采用作业成本法进行成本核算时，突破了“产品”的界限，使成本核算深入到“作业”层次，以各种作业为基本单位，来归集成本，然后再把各种“作业”或各种不同的“作业成本中心”中的成本按照作业动因分配到不同的产品上去。……