于慧琴

一、企业合并会计处理方法的含义

（一）权益结合法

权益结合法是将企业合并视为参与合并各企业所有者权益的结合，在企业合并日就视同这些企业在以前就结合在一起了，因此参与合并的企业各自的会计报表均保持原来的账面价值。CAS20规定，同一控制下企业合并的会计处理方法类似于权益结合法。采用权益结合法的前提假设是企业合并的性质是股权联合。权益结合法认为，通过这种方式的联合，参与合并的所有股东的利益保持不变，在合并后存续的公司中还保留了和其股权相对应的风险和报酬。股权交换的结果使所有参与合并企业的股东结合成为一个整体，共同控制合并后存续的企业。股权联合没有改变原先独立的各个股东集团的权益，只是对企业股权结构进行了调整。由于股权联合是参与合并企业的股东之间的交易行为，在交易中参与合并的企业本身并不参与交易。因此，从企业的角度看，没有任何有实质影响的经济事件发生。既然在合并交易中不涉及任何资产或负债的流入和流出，而且企业本身不直接参与股权交易，合并后存续的企业就可以视为是参与合并各企业的延续，即不影响持续经营假设。因此，无需确认交易价格和新的会计计量基础，合并前各企业的资产负债只需按照账面价值简单的延续到合并后存续的企业报表中。

（二）购买法

购买法是指将并购企业取得被购企业的净资产，这一行为视为一项购买行为，如同购买机器设备、存货一样。……