基于决策有用观的公允价值计量应用与披露

2012-09-01郝美丽

中国乡镇企业会计 2012年7期

郝美丽

一、问题的提出：受托责任观和决策有用观

西方会计理论界，对会计目标的理解存在两种有代表性的观点，一种是受托责任观，一种是决策有用观。受托责任观所表达的会计目标来源于委托——代理理论，在资本的所有权与经营权分离的情形下，代理人有必要向所有者汇报该企业资本的受托情况，所以特别强调信息的客观、可靠；决策有用观的会计目标从满足投资人的需求出发，表达的是利益相关者对会计信息的决策需求，因此特别关注会计信息的相关性和有用性；由于资本市场的迅速发展，大量衍生金融工具的涌现，会计环境不断发生变化，如何决策日益成为债权人、投资人等面临的重要难题；不仅要反映受托责任情况，而且还要满足相关利益者的决策要求，因此计量属性不再局限于历史成本，更能反映企业资产实际价值的公允价值开始得到支持。证券市场投资人的观点：在债务、权益证券发行人信用下降时，其发行的债券、股票价格会下跌，而持有者金融机构却仍按历史成本报告债权、股权投资的价值，显然隐匿了潜在的跌价风险。会计人员和审计人员的观点：历史成本基础下资产负债表和损益表反映公司能持续经营，但不久它就破产了，此种情形下，会计人员或审计人员就会面临很大压力。为了规避这样的风险，会计人员与审计人员保护自己免于压力的一种方法就是采用市价计量（WilliamR.Scott，2000）。