许浩然

一、换出资产为存货的应确认收入吗

《企业会计准则——应用指南》规定:换出资产为存货的，应当视同销售处理，按照公允价值确认收入，同时结转销售成本。这看似并无不妥之处，若但细细揣摩起来便可以发现其中的漏洞。《企业会计准则——基本准则》对收入的定义为:收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。那么，非货币资产交换换出资产为存货的应不应确认收入，焦点就集中于非货币性资产交换是否属于企业的日常活动。《企业会计准则讲解》指出，“非货币性资产交换是一种非经常性的特殊交易行为，是交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换”。显然，根据这一说法，非货币性交易并不属于企业的“日常活动”，在会计处理过程中应将其纳入营业处收支而非营业利润。

基本会计准则是制定具体准则的主要依据和指导原则，二者应具有高度的内在一致性和协调性，上述准则规定中的矛盾应引起准则制定者的重视，并加以改进。

二、公允价值计量模式下何为公允价值

《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》规定，非货币性资产同时满足下列两个条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本:（1）该项交易具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。同时又规定，换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产公允价值作为确定换入资产成本的基础；……