周 满

本文在明确个税税收筹划概念的基础上，分别对个税税收筹划成本和筹划收益进行了分析，然后对个税税收筹划成本、筹划收益二者之间的关系进行了剖析，以期为个税纳税人设计和实施税收筹划方案提供帮助。

个人所得税税收筹划是指个税纳税人在法律允许的范围内，通过对纳税主体经营、投资等涉税事项的精心谋划和事先安排，以获得最大的节税或避税收益的一种理财行为。个税纳税人无论是自行筹划还是委托筹划，在取得一定筹划收益的同时亦须支付一定的筹划成本，因此，开展个人所得税税收筹划只有当筹划收益大于筹划成本时，该项税收筹划才是成功的筹划。

一、个人所得税税收筹划成本分析

个税税收筹划成本是指企业为实现税收筹划目标在整个税收筹划方案设计和实施过程中所支付的额外成本、费用和损失。个税税收筹划成本按可否用货币加以直接计量，可分为有形成本和无形成本两种。

1.有形成本。有形成本是指进行个税税收筹划所花费的货币支出。具体来说，主要包括税收筹划方案的设计成本和实施与控制成本两个方面。（1）方案设计成本。按个税筹划供给主体不同可将税收筹划分为自行筹划和委托筹划。自行筹划可由个税纳税人自行设计筹划方案，或由个税纳税人所在单位自行设计筹划方案；委托筹划主要是指委托税务代理机构设计筹划方案。若个税纳税人所在单位自行设计，则设计成本主要包括设计人员的薪酬成本、人员培训成本等；……