文/张敏哲

（云南省审计厅 云南·昆明）

在商业银行审计中，信贷资产审计一直是审计的重点。所谓信贷资产审计，不仅包括对各项贷款的审计，而且包括承兑汇票、信用证、信用卡以及应收承兑汇票、信用证等或有资产的审计，这里主要谈笔者对贷款业务进行审计的一些经验和做法。

一、商业银行的贷款业务

贷款是指商业银行作为贷款人按照一定的贷款原则和政策，以还本付息为条件，将一定数量的货币资金提供给借款人使用的一种借贷行为。贷款是商业银行最大的资产业务，大致要占其全部资产业务的60%～70%左右。贷款业务按照不同的分类标准，有以下几种分类方法：一是按贷款期限划分，可分为活期贷款、定期贷款和透支贷款三类；二是按照贷款的保障条件分类，可分为信用放款、担保放款和票据贴现；三是按贷款行业划分有工业贷款、商业贷款、农业贷款、科技贷款和消费贷款等；四是按具体用途划分有流动资金贷款和固定资金贷款；五是按贷款质量划分有正常贷款、关注贷款、次级贷款、可疑贷款和损失贷款等。

贷款业务的一般流程为：信用等级评定→统一授信→信贷申请与受理→贷前调查→贷款审查→贷款审批→签订贷款合同→审核提款条件→贷款发放与支付→贷后管理→贷款收回。

信贷业务在财务报表中通常通过“应收利息”、“发放贷款及垫款”、“贷款呆账准备”、“利息收入”等科目进行核算。在审计过程中，要将以上科目作为重点测试审核项目。……