□文/张明华

（陕西国际商贸学院 陕西·西安）

一、引言

近年来，越来越多的作业成本法与作业成本管理系统被加以利用，对改善经营成本管理做出了很大的贡献，但其忽略了资产负债表，无法计算资本的全部成本，所以经营和生产成本被低估了。而作为全面衡量企业生产经营真正盈利或创造价值的财务指标，考虑资本成本是经济增加值指标最具特点和最重要的方面，将经济增加值应用于作业成本法中，将资本成本和资本动因引进作业成本法与作业成本管理中，就可以得到一个改善的成本管理系统，帮助经营者集中精力于所有能够创造股东价值的必要因素，包括成本与资产的管理。

二、作业成本法理论

自20世纪八十年代末期美国哈佛大学教授卡普兰开创性地提出成本动因理论以来，成本动因理论立刻成为管理会计理论界研究的焦点。20世纪九十年代初期，成本动因理论的研究达到高潮。作业成本法作为新的成本核算方法应运而生，它适应新的制造环境，提出了新的核算观念和管理方法，是企业管理和成本核算的一次突破。

作业成本法的基本原理是作业消耗资源，产品消耗作业，生产导致作业的发生，作业导致成本的发生。作业成本法是以资源动因为基础，将间接费用分配到作业成本库，以作业动因为基础，将作业成本库的成本分配到最终产品，在计算生产成本时，将着眼点放在作业上，以作业为核算对象，通过对作业成本的核算来追踪成本的形成和积累过程。……