中南财经政法大学会计学院 白露珍

20世纪90年代以来，伴随着全球第五次并购浪潮的风起云涌，并购也在我国悄然兴起，并在促进我国企业改制、资产重组，推动产业结构调整等方面发挥着积极的作用。与此同时，知识经济时代的到来也使得无形资产在企业中的地位日益突出，而商誉作为“最无形的无形资产”在企业中的作用更是举足轻重。本文回顾了商誉会计相关研究文献，总结了商誉的本质、外购商誉和自创商誉的确认、计量、会计处理以及负商誉等方面的主要研究成果，简要评价了商誉会计的研究现状，以期探索未来商誉会计的研究方向。

一、商誉的本质

杨汝梅（1926）将商誉的经济性质归纳为：“商誉为企业中特殊亲善之结果”、“商誉之持久性”、“商誉必有转让之可能性”以及“商誉必可以货币衡量”。自此以后，有关商誉的研究成果不断出现。1965年，美国著名会计学家Eldon S.Hendriksen在其著作《会计理论》中，总结了前人对商誉本质的研究成果，提出了“三元理论”，即好感价值论，超额收益价值论和总计价账户论。

（一）好感价值论 好感价值论认为商誉产生于融洽的商业关系，企业与雇员的良好关系以及顾客对企业的好感。这种好感可能起源于企业所拥有的优越的地理位置﹑良好的口碑﹑独占特权和管理有方等（汤有为、钱逢胜，1997）。早在1888年，Bourne就提出商誉是“一个企业由于其顾客所拥有的好感并可能继续光顾和支持而得到的利益和好处”，也就是源于销售功能的商誉。……