谢志华

(北京工商大学 经济学院，北京100037)

国内外学者针对内部控制的相关问题进行了多角度的探讨，但对于内部控制执行机制整体框架的系统研究尚处起步阶段，晓芳博士所著《内部控制执行机制研究》一书在这方面进行了有益的探索，且弥补了内部控制现有研究的不足，从制度经济学角度构建了内部控制执行机制的框架，是对内部控制理论的有益补充。

作者在借鉴英美等国家经验的基础上，结合我国的制度背景，在对我国企业内部控制执行机制现状进行分析与评价后，提出了我国现阶段在企业内部控制执行上应采取以强制执行机制为基础和保障，逐步强化自我执行机制的思路。

该书的主要贡献在于:

一是在制度经济学框架下，将内部控制执行机制划分为自我执行机制和强制执行机制，并对它们各自的运作机理及适用条件进行了深入分析和探讨，从而对内部控制执行机制的理论研究提供了可借鉴的分析思路。

二是构建了以内部控制自我执行机制与强制执行机制为主要内容、以制度环境及成本机制作为约束条件的内部控制执行机制分析框架，提出研究内部控制的执行必须与特定的制度背景相吻合，并考虑制度的变迁问题，即在内部控制执行机制的构建问题上，应本着一种动态适应的观念，随着各方面条件、影响因素的变化而进行适时的调整。

三是该书率先对内部控制自我执行机制与强制执行机制之间的关系进行了深入探讨，指出二者之间存在替代与互补的动态关系，不能将二者截然分开、割裂运用，应随着制度环境的变迁对二者的运用进行调整。

在《会计改革与发展“十二五”规划纲要》中，内部控制规范体系的贯彻实施被作为一项重要任务提了出来，内部控制执行将作为企业与其他组织一项长期的工作而不断推进。《内部控制执行机制研究》一书的出版恰逢《企业内部控制基本规范》及其配套指引正式在我国上市公司和大中型企业分步实施之际。因此，该书的出版不仅在理论上对现有的内部控制研究形成重要的补充，在实践中能够为我国的内部控制规范体系的实施工作提供有益的借鉴思路。