暨南大学法学院 陈耿宇

税法中债的观念的引入，对整个税法的理念和结构体系都产生了巨大的影响，由此产生了税收之债和税收债法的概念。税收之债理论提供了税法学上的说理工具，为现代税法规范结构的构建提供了新思路，然而，税收之债在法律规定的构成要件实现时成立，这一构成要件就是税收要素，税收要素包括税收债务人、征收对象、税基、税率和税收特别措施(主要包括税收优惠措施和税收重课措施)五个方面。因此，研究税收要素有助于我们更好地把握税收之债，为税收债务人提供科学合理的税法规范。本文旨在通过国外融资租赁业税收优惠的特别规定，从中吸取有利于融资租赁业发展的经验，发展我国融资租赁业。

1 国外的融资租赁税收优惠法律制度及启示

1.1 美国的融资租赁税收优惠法律制度

美国是融资租赁业的发源地，拥有融资租赁业最庞大的市场，目前，形成了以银行、厂商背景的融资租赁企业和独立租赁机构的三大类融资租赁业，协调发挥其融资功能，共同支撑起美国融资租赁业在世界的霸主地位。针对融资租赁业，美国对其征收的是州和地方政府的销售税，由于美国州和地方政府有立法权，有权对销售税进行征收，各州对销售税的征收税率为3%～7%，联邦政府没有对融资租赁业征收税收销售税，因此融资租赁业的出租方购买设备出租给承租方所征收的销售税属于地方税。

美国对……