天津财经大学研究生院 邵梦露

1 制度背景

由于近几年一系列财务舞弊事件的发生，各国的监管机构对于建立有效的内部控制制度给予更多关注。在很大程度上这是因为公司总体的内部控制意识不足，内部控制的制度不健全引起的。因此，投资者和政府对于上市公司内部控制的状况越来越给予重视，对于上市公司内部控制信息披露提出的要求也越来越高。2002年，美国颁布的萨班斯法案，要求公司管理层对财务报告相关的内部控制体系做出有效的评估，并聘请审计师对内部控制报告出具审计意见。2006年6月和9月，我国上海证券交易所和深圳证券交易所分别制定了《上市公司内部控制指引》，要求上市公司建立起完备的内部控制制度。

2008年6月28日，财政部等联合发布了《企业内部控制基本规范》，要求上市公司对于本公司内部控制的有效性进行自我评价，披露年度自我评价报告，并可聘请具有证券、期货业务资格的会计师事务所对内部控制的有效性进行审计并自2009 年7月1日起执行。

2010年财政部等联合发布了《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》。但是，上市公司的内部控制信息披露情况并不十分乐观。在调查的207家上市公司中,共有192家公司(92.75%)披露了内部控制信息，15家公司(7.25%)并没有披露有关信息。

上述情况说明我国的内部控制信息披露的要求并没有得到有效地实施。在上市公司的年度报告中，公司监事会应该对是否建立了完善的内部控制制度发表独立意见，但仍有一些公司并没有发表独立意见。……