黄会

摘要：通过借鉴已有的舞弊研究成果，基于企业或组织的全面风险管理框架，为企业舞弊的关键风险点控制提供一个可操作的实施范例。提出舞弊控制的三原则：牵制原则、次序原则及复核原则。对舞弊的控制应在上述原则的基础上，结合企业内部环境进行。并将企业内部环境分为物理、心理和文化三个方面，分别从资产侵占、腐败和舞弊性报告三个方面进行控制点的制度设计。

关键词：舞弊;控制原则；内部环境；资产侵占；腐败；舞弊性报告

中图分类号：F272.35文献标志码：A文章编号：1673-291X（2012）23-0171-02

一、研究舞弊的目的及定义

舞弊会增加经济活动中的隐藏损失及成本。一般旨在从微观层面，基于企业全面风险管理框架，提出一种舞弊控制对策，为企业舞弊的关键风险点控制提供一个可操作的实施范例。

根据一般的研究目的，舞弊被定义为：违背公认的信托关系，通过各种手段谋取精神、物质上的收益。精神上的收益包括荣誉、报复等各种满足感。对于精神收益的舞弊诱因，相关描述存在于例如美国注册舞弊检查师协会（the Association of Certified Fraud Examiners，ACFE）的公布案例中。

二、舞弊已有研究

1.舞弊形成的条件。一般假设舞弊形成的条件遵从于欺诈三角理论，即：动机、机会与借口。该理论源于Donald R.Cressey博士，他在该领域做出了开创性的贡献，被称为反舞弊专家。他建立并发展了欺诈三角理论以解释为何人们会进行欺诈。

2.舞弊常见形式。基于Joseph T.Wells及John D.O Gara等研究综述（详见参考文献），企业常见的舞弊形式可以归为如下三类：资产侵占、腐败、舞弊性报表。……