张英灿

一、文献综述

传统的预算管理仅仅是作为制定财务计划的工具，虽然发挥着规划未来、沟通、控制、资源配置，以及绩效考核等功能作用，但这些功能并非充分体现，甚至产生了较强的负面效应，以至于对企业发展产生不利影响。针对如何克服传统预算管理存在问题，业界产生了两个对立的学派，一种是由美国和英国的学者与实务界为中心提出的“改进预算”（better budgeting），并提出改善预算管理的环节。另一种是以欧洲的实务界为中心提出的“超越预算”（beyond budgeting），它宣扬“预算管理无用论”。2004年3月24日，英国的CIMA（Chartered Institute of Management Accounting）和ICAEW（Institute of Chartered Accounting in England and Wales）在伦敦的特许会计师协会总部会议室共同举办了“改进预算论坛”的会议，大家围绕“改进预算还是超越预算”进行了深入的讨论。本次会议从两个方面对传统预算管理存在的问题进行了概括和总结，一是以目的为标志对传统预算管理问题的认识总结，包括:战略导向性、资源分配的合理性、持续改进、整合活动、价值增值。二是以环境为导向对传统预算管理问题的认识总结，包括:逆反功能、预算博弈等，从时间、组织和人力资源等方面总结。

二、问题的提出

2010年7月12日，财政部会计司发布解读《企业内部控制应用指引第15号——全面预算》，可见，国内预算管理业界主流采纳了“改进预算”（better budgeting）学派的观点，预算管理如何改进？首先，让我们分析我国企业预算管理存在的问题:①预算管理体制复杂，效率低；②预算编制需要耗用较多的时间和成本；③预算编制过程讨价还价，会导致目标偏离；……