胡晓玲

内容摘要：随着国际金融市场竞争不断加剧以及金融业务发展的蓬勃创新，金融衍生工具作为新世纪金融创新发展与进步的典型标志和重要组成部分，突破了传统的金融业务市场，从规避金融风险、灵活应对金融管制、多样化产品、增设金融服务、增强流动性、以小搏大等角度，向整个金融业乃至经济环境带来了新的机遇与挑战。随着金融行业的快速成长，全球性的金融沟通与交易网络逐步形成，世界经济一体化得以促进；但异军突起的金融衍生品对传统理论及体制造成结构性冲击，以投机获利为目的，不断挣脱市场管控，也导致金融市场危机加重。在会计发展方面，这种冲击体现在理论及实务中对金融衍生工具的定义缺失、计量不当、核算缺失及监督空白等。因此必须探寻新时期的会计理论及实务问题。

关键词：金融衍生工具 会计理论实务

我国金融衍生工具中会计相关问题

（一）金融衍生工具的会计确认

金融衍生工具从会计理论的角度，根据IASC（国际会计准则委员会）在国际会计准则的第39条的描述，应具备三方面特征：一是其价值随特定利率、证券价格、商品价格、汇率价格或利率指数、信用等级或类似变量的变动而变动；二是不要求初始净投资，或要求较少的净投资；三是在未来日期进行结算。这事实上打破了对会计要素的定义，不再仅限于过去发生的交易和事项，而且关注于未来交易和事项。我国学者普遍将金融衍生工具视为金融现货交易的派生物，主要有远期合约、金融期货、期权、互换等内容，存在杠杆性交易、跨期性保值、合约性交易等重要特征，且我国金融衍生工具不同于国外发展水平，目前在逐渐发展壮大。……