李兴让

【摘要】 自从以“借方、贷方”作记账符号的意大利式簿记传入我国，这对符号的科学性一直受到质疑和论争。由于作为指导记账方法的传统会计理论存在严重误区，对“借、贷”的实质，中外学者一直未能作出有说服力的科学解答，被称作“五百年借贷之谜”。文章用数理方法，对各种记账符号作了评析和比较，并提出用数学符号取代文字符号，是不以人的意志为转移的历史必然。

【关键词】 记账符号； 记账规则； 账户方向； 资金流向； 账项方向

一、传统会计理论对“借、贷”的一般解释

如果一位生理学家在讲授有关人体的肝和脾的结构和功能时，所能说的只是“脾脏在腹腔的左侧、肝脏在腹腔的右侧”，学生们必会哄堂大笑。然而类似的笑话却真实地发生在现代会计学的权威论著和高校教材中。例如美国知名学者亨格伦（C.T.Horngren）就说：“借方意味着账户的左方，贷方意味着账户的右方”，国内外一些会计论著和教材都有类似论述。葛家澍教授等主编的作为“面向21世纪课程教材”的《会计学》更直截了当地说“借方是账户的左方，贷方是账户的右方”。《中国会计百科全书》还说：“借和贷……因账户性质的不同而有不同的含义……应用到各行各业中去……就逐渐失去了原来的含义，而转化为纯粹的记账符号”；葛家澍著《会计学导论》也有类似论述。前不久，更有学者在全国政协会上提案，要用橡皮图章改“借、贷”为“左、右”。

稍具思考能力的人都会问：“既然‘借方意味着账户的左方，贷方意味着账户的右方，那么这‘左方和‘右方又意味着什么呢？