谢云天 尹宗明 李文海 任立英

【摘 要】 目前，建设工程项目由建设方提供建筑材料的情形很普遍，对于“甲供材”，税法规定：要并入施工方的计税营业额征收营业税，但如何进行会计处理？发票如何开具？会计准则和税法都没有明确的说法。文章阐述了“甲供材”在两种方式下的会计处理及发票开具，并通过案例进行了税务风险分析。

【关键词】 甲供材； 税务分析； 会计处理； 发票开具

甲供材料，严格意义上讲是建筑安装工程费的组成部分。当前，在大规模的城市开发建设过程中，对建筑材料中的主要部分采取由甲方提供的情形很普遍，基本上每项工程都有。对于“甲供材”的税务处理，税法规定要并入施工方的计税营业额征收营业税，但是，在实际操作过程中，计算纳税后，如何进行会计处理、发票如何开具？会计准则和税法一直都没有非常明确的规定。本文就“甲供材”业务涉及的税务、会计、发票问题进行分析，并结合案例解决一些疑难问题。

一、“甲供材”的含义及形式

所谓“甲供材”建筑工程，是指由建设方提供主要材料，由施工方提供劳务和辅助材料的建筑工程，常见的情形是由建设方提供钢材和铝合金门窗等主要材料。在商品房建造成本中，一般材料大约占商品房建造成本的30%～40%。“甲供材”产生的原因是建设方（甲方）从材料质量和成本效益角度出发，担心建筑方（乙方）不能确保建筑材料质量，影响建筑物质量和自身的声誉，为防止建筑方（乙方）在材料上做文章，而自行采购主要建筑材料，应该说：“甲供材”的形式在很大程度上确保了基建工程的质量。……