李璐

【摘要】 長期以来，国内外围绕生物资产的会计计量模式存在着激烈的争论。文章在分析生物资产两种主要计量模式——历史成本计量模式和公允价值计量模式优缺点的基础上，指出应结合生物资产的生长阶段采用不同的计量模式。

【关键词】 历史成本；公允价值；计量模式

一、生物资产特征及计量理论

生物资产是指与农业活动生产相关的有生命的动物和植物，生物资产区别于一般资产的最显著特征是具有“生物转化”能力（“生物转化”是指导致生物资产质量或数量发生变化的生长、蜕化、生产和繁殖的过程）。正是因为生物资产具有生物转化的能力，使得生物资产价值出现先增加后减少的规律，存在自然增值（或负增值）的过程。生物资产区别于一般资产的价值变动规律，必然导致其会计计量模式与一般资产存在不同之处。

生物资产是企业最为重要的资源，对生物资产如何进行计量一直是理论界关注的焦点。目前比较有代表性的观点有：一是生物资产成本观。“生物资产成本观”立足于生物资产取得过程中所消耗的资源，更加强调生物资产的投入价值。1940年佩顿在《公司会计准则导论》中指出：“成本可以分为两部分，其中已消耗的成本为费用，未消耗的成本为资产”，实质上指明了资产的成本观。在成本观下更加关注生物资产的可计量性。二是生物资产的价值观。随着经济的发展，人们对资产的关注发生了转移，从“为取得资产所消耗的资源”，转向“资产给企业带来的未来经济利益”。……