刘枫

【摘要】 为响应G20峰会和 FSB倡议，建立全球统一的高质量会计准则，国际会计准则理事会对一系列准则项目进行了重大修改，并且发布了多项准则。我国在趋同的同时该如何看待这些修改？文章就国际财务报告准则的修改进行解读，并对我国合并财务报告准则的未来发展影响进行探讨。

【关键词】 合并财务报告；国际财务报告准则；修改

一、引言

自从2008 年国际金融危机爆发后，二十国集团峰会（G20）、金融稳定理事会（FSB）倡议建立全球统一的高质量会计准则体系，要求国际会计准则制定机构改进国际财务报告准则。在此背景下，国际会计准则理事会对一系列准则项目进行了重大修改，并且发布公允价值计量、合并报表、合营安排等多项准则。国际财务报告准则的重大修改对我国会计准则和经济运行产生了巨大的影响。

二、国际财务报告修改

（一）“控制”定义

《国际财务报告准则第10号——合并财务报表》（IFRS10）中将“控制”的定义修改为，“有权力决定其他主體的活动并从中获得收益”。该定义包括权力要素、收益或风险要素以及权力与收益之间关系的要素。具体而言，“控制”包含三个要素：

1.投资方主导被投资方的权力；

2.投资方享有或承担被投资方收益变动的权利或风险；

3.投资方利用对被投资者的权力影响投资者收益。

IFRS10在现有原则基础上，进一步完善“控制”定义，提供附加指南以帮助使用者在难以评估的情况下确定控制。

（二）合并财务报表范围

确定合并范围的基本原则以是否存在“控制”关系作为合并的基础，那么针对修改后的“控制”定义，特殊目的主体纳入合并报表的范围。……