杨博义

摘要：在成本管理中，预算管理是成本管理的重要方法。所谓预算管理就是通过对预算期内成本的发生情况的事先计算核算，来反映预算期内各种成本、费用发生情况的一种成本管理方法。进行成本预算不仅可以对预算内所发生的各种事先进行核算，还可以利用预算控制企业的成本消耗，生产部门通过对预算的执行，达到降低成本的目的。本文结合了当前企业发展过程中所遇到的相关问题展开分析和探讨，并提出了相关的成本预算方法和建议。

关键词：企业成本预算方法问题

一、企业的成本预算管理

企业为了在市场竞争中处于有利地位，就必须对企业的销售、生产组织进行全面规划，全面预算管理就是对企业未来一段时期内企业各种经营活动的全面规划，而且是按照会计核算的基本要求对未来经营活动的数量反映。通过全面预算，企业的经营管理人员可以详细了解企业在未来一段时期内企业的经营成果，以便掌握企业的未来发展趋势，提高企业的管理水平。通过预算系统进行预算管理目标的分解，把他们全面的分解到各基层单位和部门，建立考核管理部门来进行相应的控制和考核，能为企业的未来发展奠定良好的基础。

二、我国企业成本预算管理存在的问题

1.预算缺乏灵活性

公司总部预算下达后，部分预算项目在执行中如出现谝差需调整，须先上报地市公司、公司总部批准，延误了预算的执行。部分项目上报后，由于规划、政策等方面原因导致无法实施，或者项目需变更调整等，但手续繁琐，周期较长，导致基层公司为完成预算，对部分调整项目“张冠李戴”。

2.期间费用的分摊是强制性的

部门经理的可控制成本资源越少，降低成本的空间越小，企业营运的固定成本就越高。承担的营运风险也就越高。对于利润中心而言，预计分摊率也不可能造成成本降低。另外，部门内部的固定成本和不可控制成本还有许多项，部门经理受制度限制对许多成本支出项目根本没有选择权。

3.成本预算分析流于形式

在预算管理上，确立了以市场为导向、以经济效益为中心的基本指导思想，大力压缩成本费用，在确保企业持续、健康、较快发展的基础上，努力实现企业总体效益最大化。大预算管理是在新的形势条件和目标任务下提出的，以坚持市场化、完善业绩驱动为核心，以开展对标、追赶先进为方向，以滚动预算目标、年度预算和月度跟踪预测为手段，以管理性支出标准化体系为配套政策，以信息化管理平台为技术支撑，不断提高企业竞争力，促进企业的可持续发展。根据企业发展的要求，将投资、成本、费用、收入及分配等全面纳入预算的大预算管理成为目前企业成本预算工作的重点。

三、建立合理的预算管理制度及措施

1.统一思想，提高认识

公司领导班子坚定不移地贯彻“以预算为龙头，以成本为中心，以效益为目的”财务预算管理模式，建立由公司总经理任主任的预算管理委员会，负责对全厂的预算管理工作进行统一领导，在财务部内下设预算计划处作为预算管理的日常执行机构。建立与生产经营目标，组织机构体系，财务核算与管理相适应的以职能部室，分厂与工段为基础的三级管理体制，使预算指标的分解更细、更具体、更具有操作性，责任更加明确。公司下发了《预算管理准则》，规定预算计划的编制程序，方法，责任主体，绘制“预算编制流程图”，规定了成本及各项费用控制的方法，使预算管理工作有了可操作性和可遵循的规则。

2.提高预算管理水平

有针对性地对公司各级管理人员进行全面预算管理的重要性，要求，做法的培训，使各级管理人员认识到“预算是经营目标的分解，要完成年度经营目标，必须对预算过程进行控制”；其次，通过培训统一全厂思想，使员工意识到预算并不是简单编数字计划，而是要做到紧扣公司目标，对各项工作进行分解，分析，改进，将一切工作纳入预算，要求各部门在编制过程中结合有关文件标准进行，将整章编制贯穿预算全过程.最后，以学习班的形式对各职能部室，分厂的专(兼)职预算管理员及工段长进行培训，力争做到人人会预算，人人懂预算。

3.引入作业成本理念

作业成本法将成本控制的焦点更多地集中于作业的发生，而不是产品的产量。采用直接人工分配制造费用会导致管理者减少产品中的人工含量，而作业成本法促使管理者更关心作业中心的成本控制，减少产品中成本动因的含量。作业成本法的二维观念描述了作业成本法与作业管理之间的关系。纵向是作业成本法的“成本分配观”，其提供了关于资源、作业及成本对象的有关信息。它是以“成本对象引起作业需求，由作业需求进而引起资源需求”为基础依据，将资源首先分配到作业，再由作业分配到成本对象。横向是作业成本法的“过程观”，其提供了“何种因素引起作业，以及作业完成效果如何”的信息，即过程分析(作业分析)和持续改善(作业评价)。

4.建立预算分析报告制度

预算执行分析工作是财政管理的一个重要环节，及时做好预算执行分析，密切监控预算收支执行情况，不仅关系到全年财政预算收支任务的完成进度和完成质量，同时也是依法理财、科学理财，切实提高预算管理和决策水平的客观需要。以发现财务预算的执行过程中出现的偏差，并要求各下级单位和部门分析偏差产生的原因，并提出相应的解决措施或建议；此外定期或不定期对各单位预算进行检查，对有关费用进行专题分析；及时总结在预算和计划管理成本控制过程中的经验，及节支降耗的管理办法和措施。

参考文献：

[1]薛万东.关于企业内部控制体系本质的思考[J].会计之友(中旬刊)，2010(8)