董恒英

（淮南职业技术学院 经济管理系，安徽 淮南 232001）

一、中小企业税务管理存在的问题

1.会计核算制度不健全

中小企业一般由个人投资或数人合伙投资，管理费用低，投资人一般都有从事本行业生产经营的经验，又有一定的购销渠道，其利润率一般高于同行业的大中型企业。为了偷逃税款，中小企业想方设法在会计核算上做文章，有的中小企业账簿设立不全；有的中小企业虽然建立了账簿，但是各种收入凭证、成本资料、费用凭证残缺不全，记账不规范；而有的中小企业虽设立账簿，但不能及时地将会计处理方法报送税务机关备案；甚至有的中小企业设立账外账。不健全的会计核算制度，导致中小企业缺乏税务管理的基础资料。

2.管理者依法纳税意识淡薄

纳税意识是纳税人履行纳税义务的观念和态度的反映，主要表现为人们对税收的认知和重视态度，可以说企业经营管理中大多数漏洞和隐患都可以从领导那里找根源，税收管理也不例外。中小企业管理者由于自身知识水平的局限，缺乏纳税意识，不能正视自己的纳税义务，想尽一切办法偷逃税款，大部分认为税法不是法律，而是人情，只要和税务机关搞好关系就行了。从而导致很多企业领导在进行决策时，不考虑税收因素，当项目运行中税赋与效益矛盾时，盲目避税，甚至有意无意地偷税。

3.认为税收只是财务人员的事

税收与会计有着的天然的联系，税收是会计职能的一个重要方面，税收只有通过会计方法才能使企业的计税基础、应纳税额得以实现。但是，税收涉及企业生产经营的全过程，设立、筹资、投资、生产、销售、分配等方面无不与税收相关，税收不仅是财务人员的事，而且是企业每位员工的事。有些领导认为税收规范是财务部门的事情，是核算上的要求，对业务人员单纯注重业绩的考核和业务拓展的要求，导致业务人员税收意识淡薄，而当业务人员与财务在税收规范上发生矛盾时，往往偏向业务人员。其实，税收是在业务活动中产生，而不是在财务核算中产生，如果业务决策过程、业务经营过程就产生不可弥补的税收风险，财务核算是无法弥补的，企图通过财务强行弥补，就会加大企业税务风险。

4.对税务代理和纳税筹划认识不清

目前，有些中小企业已经有请税务代理进行处理涉税事项的意识，但对税务代理的真正作用却认识不清，认为税务代理机构，是“关系税”、“人情税”的一个桥梁。纳税筹划是纳税人为达到减轻税收负担和实现涉税零风险目的而在税法所允许的范围内,对经营、投资、理财、组织、交易等活动进行事先安排的过程，但是大多数中小企业把纳税筹划与偷、漏税联系在一起，运用各种手段直接减轻自身的税收负担。

二、中小企业税务管理存在问题的原因

1.税收政策复杂多变

我国现行的税收法律体系中属于国家立法的税收法律只有《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国个人所得税法》、《中华人民共和国企业所得税法》等几部税收基本法律，中央立法的法规大多是国务院制定的暂行条例或部门制订的单个税种的法规和条例，出于部门和地区之间综合情况和发展环境的差异，一些条例和法规的衔接性、协调性、全面性和一致性比较差，再加上法规条例及各地执行的差异，客观上使偷逃税有了“法律保护”。现有的税收法律、法规、条例等制度不衔接、不规范，层次比较低，对税收的征收、管理、检查、监督、责罚等环节缺乏统一的法律规范，即使是税务干部也不能全部了然于心，又何况是纳税人。这是造成中小企业税务管理薄弱的一个主要原因。

2.税收征管环境良莠不齐

为了便于征收、降低税收成本，更好地体现效率以及地域的不同、经济发展速度的差异，各地各级制定出来的法规、条例和“土政策”差别也大。地方上为了招商引资，把一些有实力的大企业吸引过来，在税收上给予了大量优惠。而实力较弱的中小企业，税收优惠的政策很难落在他们头上，造成了中小企业纳税人心理上的不平衡。另外，税收征管工作需要的是有责任心和业务能力强的税务干部，然而，由于税务人员不足，选聘了一部分税务代征人员，他们业务不精、责任心不强，增加了中小企业税务管理的难度。

3.管理者整体素质不高

中小企业的管理者，有的是企业所有者的近亲属，有的是靠人情关系进入管理队伍的，他们只按领导的意志办事，法律、准则、制度等知之较少，人员素质、职业道德水平参差不齐，对涉税事项认识不足。税收是国家凭借其政治权利，强制、无偿地参与国民收入分配，取得财政收入的一种手段，税收具有强制性、无偿性、固定性的特点。这就决定了中小企业在追求企业价值最大化的过程中，有降低税收负担的主观动机。企业在生产经营过程中面临各种各样的决策，而每一项决策不可避免的会涉及到税收，中小企业管理者由于自身业务水平的限制，对涉税事项不敏感，无法预知可能给企业带来的税务风险，也不知该如何加强企业的税务管理。

4.财务人员缺乏处理税务事项的能力

中小企业的财务人员素质普遍较为低下，有的是企业聘请的兼职会计，他们税法知识薄弱，缺乏责任感，不主动对老板提出建议，不主动与老板沟通，由于对财税知识知之甚少，财务人员不仅难以做到主动为企业加强税务管理，防范税务风险，合法避税，有时还会让企业多交许多冤枉税。又由于税收名目繁多，政策变化快，财务人员很难探究它的精巧之处，一些企业的税务管理存在漏洞直接来自企业财务人员对会计法规、税务法规和国家政策的不熟悉，企业涉税人员的专业水平较低是导致企业税务管理薄弱的原因之一。

5.会计核算制度和内部控制制度不健全

企业的会计核算制度和内部控制制度是否健全、是否合理与科学,从根本上决定着企业的税务管理状况。有的中小企业没有内部控制制度，有的中小企业的内部控制制度不全面且没有渗透到各个领域和各个操作系统，有的中小企业财务人员中的“内部牵制原则”均未建立，甚至一些小企业连正规的财会部门也没有建立，会计、出纳及财务核算一切工作均由一个人包办。由于内部控制制度不健全导致一些企业多列支成本、费用，少报企业利润，偷逃了国家税款，加大了企业税务管理风险。

三、中小企业加强税务管理的主要途径

1.设置税务管理机构

企业应当根据经营特点和内部税务风险管理的要求设立税务管理部门和相应岗位，配备专业素质和业务水平高的税务管理人员，研究国家的各项税收法规，把有关的税收优惠政策在企业的生产经营活动中用好、用足，并对企业的纳税行为进行统一筹划、统一管理，减少企业不必要的损失。并由专业管理人员处理企业的关键涉税事项，严格按税法规定办事，自觉维护税法的严肃性，不能因为企业办税人员的故意或疏忽，将加强税务管理引入偷税、逃税和不正当避税的歧途。

2.提高管理者和财务人员的业务素质

首先，中小企业的管理者要充分认识到企业税负是依据国家税法和企业自身经营活动确定的，而不是做假账、托关系决定的。作为纳税人不仅有依法纳税的义务同时还有权向税务机关了解国家税收法律、法规的规定及纳税程序有关的情况，有依法享有申请减税、免税、退税等的权利。因此，管理者应主动学习和加强自身的业务素质和税务管理意识。其次，中小企业的财务人员要认识到企业的税务管理不健全并不全是账上的问题，而有可能是企业生产经营、筹资、投资以及领导的决策等各方面的问题。因此，财务人员除了加强税法的学习和做好本职工作以外，还应该看看自己所服务的企业有无潜在的税务管理风险，这样才能更好地加强税务管理，规避税务风险。

3.健全会计核算制度

中小企业应根据 《中华人民共和国会计法》、《企业会计准则》、行业会计核算制度及财经法律、法规和规章的规定，结合本企业生产经营特点和经营管理实际，建立健全内部会计核算制度。中小企业应按要求选用规范的会计科目，设置账簿，进行会计要素的确认和计量，并采用合理的会计处理方法，进行账务处理，进而编制客观公允的财务会计报告。中小企业应建立各种行之有效的企业内部会计管理制度和会计管理办法，加强企业会计基础工作规范，并采用会计电算化处理会计数据，提供及时、公允的会计信息，从而更好地做好企业的税务管理工作。

4.建立税务风险控制体系

税务管理的好坏很大程度上取决于企业的税务风险控制体系的好坏。为了加强税务管理，合理控制税务风险，中小企业应建立税务风险管理机制。具体包括税务风险管理组织、税务风险识别和评估、税务风险应对策略和内部控制、信息与沟通、监督和改进等方面。在防控税务风险的过程中，中小企业的税务规划活动均应具有合理的商业目的，企业的经营决策和日常经营活动应当考虑税收因素的影响，企业的纳税申报、税款缴纳等日常税务工作事项和税务登记、账簿凭证管理、税务档案管理以及税务资料的准备等涉税事项均应符合税法规定。中小企业应当明确各岗位的职责和权限，建立一套完善的、覆盖所有生产流程的适合中小企业自身生产特点的内部控制制度。

5.营造良好的税企沟通机制

目前税收的盲区很多，某个经济行为发生之后，该不该缴税国家并没有明确。针对这种情况，中小企业应建立税务沟通机制，通过网络平台、手机短信、纳税服务咨询电话等方式积极主动要求税务机关辅导企业纳税和对涉税业务进行指导培训，积极参加税务机关举办的税企座谈会。通过这种交流和沟通，企业可以明确涉税信息的收集、处理和传递程序，防止由于对税收政策理解、把握和运用不当带来的风险，防止由于对具体税务处理程序不当带来的风险。企业还可以从中了解税收在征管方面的新动向和新规定，以方便做好税务管理工作。

6.聘请中介机构开展纳税筹划

由于税收具有复杂性、频变性的特点，仅仅依靠中小企业内部的财务人员很难完成所有的涉税事项。而社会中介机构如税务师事务所、会计师事务所等日趋成熟，企业可以聘请这些机构的专业人员进行税务代理或咨询，提高税务管理水平。另外，由于纳税筹划可以减轻企业税收负担，实现涉税零风险，获取资金时间价值，提高自身经济效益，维护企业主体合法权益等作用，中小企业可以在法律允许的范围内灵活把握和处理企业的涉税事宜或寻求中介机构的帮助开展纳税筹划活动，这样既可以加强企业税务管理又可以规避企业税务风险。

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