□文/田晓川

（永城职业学院河南·永城）

一、确定会计主体，找准记账角度

会计主体是指会计工作为之服务的特定单位或组织，是解决为谁服务的问题。凡是实行独立核算的企业、单位都是会计主体。会计主体假设要求会计核算应当以企业发生的各项经济业务为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动，把特定会计主体的经济活动与其他会计主体的经济活动区分开，把企业的经济活动与企业投资者的经济活动区分开，从而确定了会计核算的空间范围。实务操作中，会计人员依据审核无误的原始凭证，填制记账凭证，记账角度即会计主体肯定不会出错，但是在理论学习中编写会计分录时，即使针对同一笔业务，也会出现业务双方，即两个会计主体，此时就需要先确定会计主体，清楚站在谁的角度记账，给哪个主体当会计。会计主体不同，会计核算对象、业务内容就不同。因此，确定会计主体是编制会计分录的前提。

例如：东方公司购买中华工厂一批电容器，单价10元，共10，000只，两单位均为增值税一般纳税人，税率17%，该批电容器已验收入库，货款暂欠。如果把东方公司作为会计主体，那么该笔业务为供应过程的核算，其会计分录编制如下：

借：原材料100000

应交税费—应交增值税（进项税额）17000

贷：应付账款—中华工厂117000如果把中华工厂当作会计主体，那么该笔业务为销售过程的核算，其会计分录编制如下：

借：应收账款—东方公司117000

贷：主营业务收入100000