向鲜花

（梧州学院，广西 梧州 543002）

关于企业集团预算刚性的几点思考
——基于“以人为本”的视角

向鲜花

（梧州学院，广西 梧州 543002）

预算管理是一种有效的管理控制工具，预算管理效果直接影响企业集团运营效率的提高和战略目标的实现，而预算的制度性即预算刚性是预算管理的基础性工作。从 “以人为本”的视角出发，提出几点提高预算效率和改善企业集团预算刚性的建议。

预算刚性；以人为本；企业集团

一、“以人为本”的管理理念

以人为本是哲学价值论概念。提出以人为本，是要回答在我们生活的这个世界上，什么最重要、什么最根本、什么最值得我们关注。以人为本，就是说，与其他一切事物相比，人更重要、更根本。管理理论经历了泰勒基于“经济人”假设的科学管理理论，梅奥基于“社会人”假设的注重非正式组织与工人满意度的管理理论，威廉·大卫的Z理论，基于“复杂人”假设的管理理论，以及现代管理理论中的行为决策理论，随着理论的发展和企业管理理念的更新，企业管理越来越规范，制度也越来越成熟。但现实中暴露的管理问题也越来越多，如员工的流动频繁、劳资关系紧张、员工缺乏安全感与归属感，都显示出现有管理方法和手段的不足，“企业只雇佣了员工的双手，而忽视了员工最有价值的大脑”。进入到“效率低下”和“物质匮乏”不再是制约人类最突出问题的21世纪后，我们迫切需要转变 “以效率为本”的管理理念，代之 “以人为本”的管理理念。所谓 “以人为本”的管理，指的是在管理过程中以人为出发点和中心，围绕着激发和调动人的主动性、积极性、创造性展开的，以实现人与企业共同发展的一系列管理活动。基于“目标人”的假设，将人看作一切管理活动的最终目的， “以人为本”的管理理念就是以满足个人的各种不同需求作为主要的激励机制，以促进人自身自由、全面发展为根本目的的管理理念[1]。“以人为本”的管理建立在制度之上，对员工进行针对性管理，因此， “以人为本”的管理应避免进入人情化管理与自我管理的误区[2]。

二、企业集团预算刚性

企业集团是多法人企业联合体，是企业组织的高级发展形态。它是指以资本为基本连接纽带所形成的，以母子公司为主体、能在统一战略下进行协调行动的多法人企业联合体[3]。对于企业集团，从管理理论的角度，主要关注的是集团的权力配置、组织结构以及企业集团战略的制定，从财务理论的角度，企业集团预算管理体系对企业管理的整合作用则成为关注的重点。企业集团的组织结构主要有U型结构、H型结构和M型结构，但这三个基本结构没有严格的区别，实际上它们都是以母子公司为主体框架的[3]。基于此，不论是哪种组织结构的企业集团，预算的流程 （预算目标、预算编制、预算执行、预算调控及预算考核）基本上是一致的。所以针对预算的刚性问题本文没必要严格按集团的组织结构进行分析。

预算刚性指的是预算的制度性，所谓预算制度，指的是为保证预算管理的顺利实施而由企业预算管理委员会制定的，并要求全体员工共同遵守的行为准则[4]。通过预算的制度化，使子公司根据母公司的预算制度制定适合各自业务的预算制度，通过母子公司以及各子公司之间的协调提高企业集团预算管理的效率，预算刚性则通过预算制度行为规则的约束力来体现。现行企业集团预算出现“重编制，轻执行”的局面，同时由于企业与职工、母公司与子公司之间利益冲突时常存在，以及各利益相关者之间的信息不对称，突破预算的情况也屡有发生，出现了预算刚性不刚，预算效率低下等各种现象。随着知识经济的发展，企业集团预算管理开始注重人的行为对预算的影响，Collins的分析结果显示个人的性格特征、工作年限等与其对预算的态度呈现显著正相关，Hirst的研究发现个人对待预算的态度会对预算结果产生影响[5]。基于此，本文从“以人为本”管理理念的视角提出几点建议。

三、“以人文本”视角下企业集团预算刚性的完善措施

（一）集团战略目标与职工的个人目标结合

集团战略目标主要包括公司战略定位以及各子公司的经营战略与中长期规划和集团的管理控制模式的定位。而预算体现的是企业集团的战略意图。在企业集团预算的编制过程中，应将集团的战略目标与职工个人发展目标相结合，使集团利益与员工利益相一致，那么员工在为自己目标奋斗实现自己的利益的同时，也就最大限度地完成了企业的预算目标，预算的约束力自然就增强了。这里包括两个层次的意思，首先，集团须对所有员工的基本情况进行调查，包括两个部分，集团各子公司对基层员工进行基本情况调查，然后对集团的中高层管理者和各子公司的中高层管理者进行基本情况的调查，掌握所有员工的特长爱好以及感兴趣和擅长的岗位，根据调查结果，综合每个职工的个人能力，企业集团应最大限度地满足员工对工作岗位的心理需求，同时也尽最大可能发挥其职能，让员工享受工作轻松愉悦得心应手，给其带来的成就感的同时提高预算管理的效率。其次，企业集团也须通过调查的方式掌握所有员工的个人发展目标，然后将个人发展目标与集团的战略目标结合起来，职工实现自身目标的同时也能实现企业的战略目标。这一过程可能会比较复杂并且耗费的时间较长，所以要求集团应拥有较完善的预算管理信息系统。

（二）预算编制真正做到全员参与

虽然，企业集团的预算程序大多是由集团预算管理委员会提出预算思想与预算总目标，各子公司结合自身情况编制预算草案，然后提交集团审核，审核完后，提出修改意见，交由子公司结合实际情况以此调整预算方案，再上报集团审核，经过依次的几个博弈过程最终完成预算编制，采取的是自上而下、再由下往上的上下结合的编制方法，但并未真正做到全员参与。“以人为本”的管理理念要求尊重员工和充分发挥各层员工的主观能动性，所以，应让所有的员工参与集团的预算编制过程，各责任中心的预算不应该是由负责人说了算，而应是班组或业务部门的所有人都参与本班组本部门的预算编制，负责人提出基本思路，所有的人可以根据自身掌握的信息和岗位的特点踊跃发言，提出各自的想法和建议，经过多个回合达成一致，各子公司综合各业务部门的预算编制子公司的预算，然后集团在此基础上进行协调整合，这样，集团的预算就变成了员工本人的预算，员工的主人翁精神就发挥出来了，会为完成“自己的预算”和实现“自己的目标”发挥自己的潜能。但集团预算在提倡子公司及员工积极参与的同时，必须做到责任、权力和利益的对等。

（三）预算执行过程强调柔性监督

预算执行机构是指预算执行过程中的责任单位构架，即各层责任预算的执行主体，包括成本中心、利润中心与投资中心[5]。企业集团预算的执行主体为各子公司以及子公司的各责任中心，对于预算执行过程的监督包括集团对子公司的监督以及子公司对各责任中心的监督。为了保证预算目标的实现，集团及各成员企业必须对预算进行有效的监督，建立全方位、多角度的预算监控体系,对预算执行结果要有及时的信息反馈，并根据反馈的信息进行预算调整。现行的监督对高层管理者以实行自我管理为主，集团不采用刚性的监督手段和方式，但对各基层职工主要靠制度约束，制度的刚性越大，越容易引发基层员工的逆反心理和归属感的欠缺，并且随着机械化的飞速发展和高等教育的普及，企业集团中作为金字塔底部的职工人数在减少，基层员工素质在提高，基层员工的需要已不是简简单单的马斯洛的低层需要，还包括尊重、人际关系以及自我实现的需要，所以仅靠制度的刚性来约束是不够的，应更多地体现柔性监督。主体思路应是逐步加强职工的自我管理思想。

（四）全方位的预算考核与激励体系

现行企业集团预算考核的标准主要依据预算值与实际值的差异来衡量，而预算的奖惩机制也主要是基于传统的管理理念“以效率为本”的“胡萝卜加大棒”的奖惩方式，只注重结果而不关注过程，预算缺乏人性化的考核与激励。

“以人为本”的预算考核与激励体系应注意如下两点： （1）预算的考核制度应该是全方位的，而不能简单地以预算执行的结果作为考核的唯一指标，在预算的整个流程中，所有的影响因素包括预算环境等都会影响实际值与预算值的差异程度。所以， “以人为本”的预算考核体系应综合各方面的情况，并且还应调查各预算执行主体的工作态度、工作的努力程度，以及每个岗位上的职工的工作能力，综合分析找出关键原因，针对每一个具体的原因所导致的差异应采用具体的考核标准与制度。（2）关于激励与惩罚机制，虽然企业集团现行的激励方式非常的多样化，如带薪休假、进修培训等，但大部分都是物质奖励的代名词，而很少考虑各员工的实际需要，也没有进行具体的调查和访谈，一切以集团的制度为本。从“以人为本”的角度来说，激励方式应因人而异，主要的目的应满足员工当期最迫切最关键的需要。企业集团应通过各种方式了解每个员工的需要，以最大限度地满足员工的需要作为预算激励的方式，这样，员工就为满足自己最迫切的需要而积极地、主动地、乐观地为自己目标的实现而工作，预算目标也就越容易实现。关于惩罚机制，企业集团预算制度一般都会制定严格的惩罚机制，但严厉的惩罚机制容易引起员工的逆反心理、报复心理和消极怠工的心理，并容易导致员工安全感的缺失，从“以人为本”的角度出发，我们认为与其通过严厉的惩罚机制导致大量的负面效应的产生，还不如通过加大对优秀员工的激励，即拉大优秀员工与较差员工的待遇差异。如在目前员工流动性与外界不太确定性的情况下，借鉴日本企业与优秀员工签订终生制的协议，这也是一种最有效的激励方式。

（五）形成“以人为本”的预算文化氛围

预算文化属于集团文化的子系统，所以要形成“以人为本”的预算文化氛围，首先要求集团必须具备 “以人为本”的集团文化。集团文化的核心价值观是集团内部成员企业间的合作与信任，从而获得集团管理的协同效应。营造以人为本的集团文化，集团必须培育具有集团特色的 “以人为本”的价值观、思维方式、职业道德、行为规范和准则。集团和各成员企业须营造一个健康和谐的工作环境，建立能体现人的主观能动性和围绕员工自身发展的规章制度，按员工的需要对员工进行开发和培训，提高员工的认知水平，帮助员工明确和制定自身的个人职业生涯规划，营造一种适合员工发挥其才能、追求其自身目标实现的集团文化。

四、小结

刚性管理是企业集团预算管理的基础性工作，没有它，集团便成了无根之木、无源之水，但 “以人为本”是企业集团预算管理的灵魂，没有它，预算管理便成为死水一潭。所以，要提高预算管理的效率，在预算刚性的基础上，企业集团应坚持 “以人为本”的管理理念。从 “以人为本”的角度出发，要求企业集团将人的自由发展看作最根本的目标，关注的是员工的发展与需要，从而将集团的发展内化成企业集团所有员工的自身发展。

[1]沈应仙.试论以人为本的企业管理理念[J].商业经济与管理,2005（8）:54-57.

[2]李志强.人性化管理问题研究[J].中国流通经济,2011（8）:63-67.

[3]许东海，许陈生.企业集团组织结构的模式及其变迁[J].商业时代,2009（7）:29-30.

[4]邹武平.全面预算管理的刚性与柔性[J].财会月刊,2006（1）:46-47.

[5]韩倩倩，潘爱玲.企业集团预算管理系统要素的层次结构分析[J].云南财经大学学报,2010（2）:107-113.

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1673-8535（2012）01-0022-04

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向鲜花 （1980-），女，湖南岳阳人，梧州学院工商管理系讲师，硕士，研究方向：预算管理。

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