闫慧茹

一、盈余管理概念研究综述

（一）国外盈余管理概念研究

学术界对盈余管理的概念至今尚无统一认识，国外学者对盈余管理概念的研究，主要有以下几种观点为代表：第一种观点认为盈余管理是“会计政策管理”。William.K.Scott认为“在GAAP允许的范围内，通过对会计政策的选择使经营者自身利益或企业市场价值达到最大化的行为”。也就是说，在GAAP允许的范围内，只要有选择会计政策的空间，企业必定会选择使其自身利益或企业市场价值达到最大化的会计政策。

第二种观点认为盈余管理是“信息披露管理”，是1989年美国会计学家Katherine Shipper在信息观的基础上提出来的，Shipper认为盈余管理是企业管理人员通过有目的地控制对外财务报告过程，以获取某些私人利益。相比“会计政策管理”观点，信息披露管理的操控空间更大，它可以存在于对外披露的任何一个环节，也可以采用多种多样的形式。

第三种观点是Paul.M.Healy在1999年基于“制度观”提出的：“盈余管理是发生在管理当局运用职业判断编制财务报告和规划交易以变更财务报告时，旨在误导那些以公司的经济业绩为基础的利益关系人的决策或者影响那些以会计报告数字为基础的契约的后果”。Healy认为盈余管理更多的是同时注重会计数据的信号作用和经济收益的驱动作用。上述三种观点中，Scott的观点仅限于管理者的会计政策的选择，Shipper认为盈余管理存在于对外披露的任何一个环节，Healy又将其扩展到编制财务报告时实施职业判断能为盈余管理提供多种方法，并且其动机也不再局限于私人利益。……