林 卫

一、社会审计独立性现状及影响因素

（一）外部环境现状

随着资本市场化，注册会计师的独立性受到政府管制和市场需求的影响，下面从三方面分析独立性的外部环境及受到的影响。

1.会计师事务所发展现状

综合分析我国近几年来会计师事务所市场的占有程度、发展速度和客户种类，不难发现，“四大”的业务量始终占据着前四名的排名，而且遥遥领先于国内本土事务所，超过三分之一的市场被“四大”占有，其中上市公司绝大部分由“四大”进行年报审计。由于我国中小会计师事务所抗风险能力不足（主要指的是资金链），业务范围窄，开拓市场争取客户的费用高，在这种劣势环境下，它们为了生存必然会降低业务承接的要求，降低审计项目质量，这就动摇了《执业准则》要求的独立性。

2.注册会计师与被审计方利益关系现状

被审计单位肯花大量资金请独立的第三方审计，是因为好的审计结果可以给被审计单位带来利益。第一，是被审计公司股东及大投资者为了保护自身利益，需聘请注册会计师对经营管理层审查，以确信财产不被隐瞒。第二，如果会计师事务所出具了无保留意见的审计报告，说明企业财务状况是可信的，公司会得到社会公众的认可，能获得更好的发展。

社会能够认可注册会计师出具的审计报告和审计意见，是因为注册会计师具有经营管理及财务信息鉴定的专家水平，注册会计师出具高质量的审计报告也间接提高了自身信誉，能够因此获得更高的评价进而承接更多的业务。……