王秀娟

归某是原上海某技术工程公司轻纺工程部的经理。2000年11月，山东某公司向公司求购精梳机一套，但当时公司并没有购买此类机械的配额，归某利用其它公司的配额到上海纺织总厂定购，随后，归某将本公司的45万元划入纺织总厂。2001年初，归某代表公司到纺织总厂核账时发现，纺织总厂财务出错，把已提走的设备，当做其它公司购买，而归某划入的45万元变为公司的预付款。2001年，归某派人以公司的名义到纺织总厂购买混条机等价值60余万元的设备，因为有了预付款，归某仅向纺织总厂支付了15万元。随后，归某找到亲戚经营的纺织器材公司，开出了公司以67万元购买设备的发票，归某从中渔利50余万元。归某作为一个普通的部门经理，其犯罪过程，折射出双方单位内部控制中存在的问题。在此，由于篇幅的原因，我们仅分析归某所在单位的内部控制。

所谓内部控制，是被审计单位为了维护资产的安全、完整，确定会计信息的真实、可靠，保证其管理或者经营活动的经济性、效率性和效果性并遵守有关法规，而制定和实施相关政策、程序和措施的过程。内部控制由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督五个因素组成。企业应当根据有关法律法规制定本企业的内部控制制度并组织实施。企业应当结合风险评估结果，运用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。控制措施一般包括:不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等。……