西南财经大学会计学院 李筱

浅析战略视角下的企业全面预算管理

西南财经大学会计学院 李筱

预算是一种用于联系企业战略和经营管理的一种计划工具，通过资源分配的计划，衡量和监控企业的经营业绩，保证企业按照既定战略目标前进。本文基于战略视角下，明晰了企业战略的全面预算目标，并从全面预算战略预算的编制与经营预算的编制两个角度分析，得出战略视角下的企业全面预算管理的相关思考。

全面预算 战略 预算编制 预算考核

预算作为企业的一项重要的财务管理工具，在很多领域都发

挥着重要的作用。所谓预算，是指企业用来分配人、财、物等资源，监控战略目标的完成程度，用于控制开支，预测企业现金流量和利润，从而实现企业既定战略目标的一种系统的方法。从定义中可以

看出，预算是一种用于联系企业战略和经营管理的一种计划工具，通过资源分配的计划，衡量和监控企业的经营业绩，保证企业按照既定战略目标前进。预算既是管理决策的具体化，也是企业调整生产经营活动的依据。

1 战略视角下全面预算管理的涵义

全面预算管理是指在一定时期内，企业在生产、经营、投资、筹资等方面的总体预算活动，即将企业的全部经济活动反映在预算中去。通过全面预算管理，协调、控制和统一考核企业内部的各项经营活动，从而整合并优化配置企业的业务流、信息流、人力资源和资金流。全面预算管理是一个以标准化管理为基础的战略目标管理，应该从经营机制角度和战略管理角度来理解其内涵。

1.1 全面预算是一种重要的管理机制

预算活动涉及到企业各个层面的业务活动和各个部门。在委托代理关系下，投资人通过提出预算的目标用以反映自身的基本权益，并用以约束经营者。同时，该目标也构成了经营者的经营管理受托责任。投资者进行投资的预期报酬是通过经营者的经营过程和经营成果得以实现的。通过将经营者的经营成果与投资人的预算目标相比较，可以反映出经营者是否尽职完成了受托责任，是否对投资者财产进行了有效的保值增值。

在日常的生产经营活动中，全面预算反映的则是经营管理者与各部门职员之间的关系。通常情况下，一个合理的预算是考虑了企业的战略目标、拥有的资源和所处的竞争环境，协调各部门之间利益下的一种对未来某一时期内的规划。因此，各职责部门必须严格按照预算要求进行，才能实现企业的总体战略目标。

1.2 全面预算是实现企业战略的保障

全面预算本质上是一种战略管理活动。首先，预算的目标是与企业战略目标相吻合的，不考虑战略目标的预算管理是无法增强企业的竞争优势的，更不能提高企业的核心竞争力。其次，不同时期不同类型的企业的战略存在着差异，而相应的预算管理方式也应该不同。战略的不同导致了企业发展思路和方针的差异，从而导致预算管理的目标和重点也不一样。最后，预算管理的战略性还体现在其是沟通企业战略和经营管理活动的桥梁。

1.3 全面预算管理是一种整合性的管理系统

全面预算不仅体现的是投资人与经营者之间的委托代理管理，而且也表现为经营者和各部门职员之间的权力、义务安排。预算是一种较为合理的分权管理方式，它赋予个部门职员相应的权力，并通过经理人来协调各项业务和管理活动。从内容上来说，全面预算是一种涵盖了采购、生产、销售、利润等责任指标在内的整体作战方案。

2 企业战略的全面预算的目标

通常情况下，一个完整的企业组织层级包括战略层、经营层和作业层。不同的组织层级拥有不同的侧重点。企业在确定全面预算的目标时应该充分反映这些差异性。

在战略层次，主要是提出全面预算管理的总体目标，将战略意图量化并分解为可操作、可衡量的绩效指标，如投资报酬率、市场占有率等。同时还需要对经营层次和作业层次的预算进行审核、批准，保证各层级战略目标的一致性。

在经营层次，预算作为一个联系战略层和作业层的纽带，以战略定位、战略计划和战略目标为依据，进行分权、确定目标、考核和奖惩。企业应该组织符合长期发展要求的生产经营活动，保证各员工在所在流程中的积极性和主动性，履行各计划、控制、决策职能。经营层次的各个预算目标体系相互连接，共同致力于实现总体战略目标。

在作业层次，预算主要是对各个作业中心进行计划、控制和评价，包括预算确定前的作业分析和确定作业标准。作业预算包括财务类、营运类和管理类三大指标。

3 基于战略的全面预算的编制

3.1 战略预算的编制

战略管理的目标是实现企业各方面业绩的提升。因此，企业应该从各方面将企业的战略目标分解为具体目标，并制定行动方案。企业需要结合自身的战略目标，考虑自身条件和外部竞争环境，编制出以总体战略为导向的战略预算方案。战略预算方案应该讲企业的各种人力资源、财务资源、技术资源、生产资料资源等纳入预算管理的范畴，同时考虑市场占有率、结构调整和规模效应等因素。一般来讲，战略预算编制的具体步骤如下：

(1)确定企业的战略。企业战略的确定可以采用SWOT分析法进行，将企业内外部环境分为机会、风险、优势和劣势，并进行综合考虑，从而确定适合本企业发展的经营战略。利用SWOT分析制定战略，要分析企业的外部经营环境和内部优势、劣势。外部经营环境包括政治环境、宏观经济环境、法律制度和竞争环境；内部优势、劣质主要是了解企业的财务状况、企业文化、经营管理水平和组织结构等。通过综合考虑企业的实力和面临的机会，已形成企业的战略。

(2)确定战略目标和关键绩效指标。该步骤以平衡计分卡作为实行依据和指导。以战略图为战略描述的依据，建立财务层面、客户层面、内部流程层面和学习与成长层面等四个层面的指标，用于确定战略目标和关键绩效指标，并分解为具体的指标值和行动计划。

(3)以作业为基础，确定预算执行的资源需求。

3.2 经营预算的编制

经营预算又叫业务预算，包括预测企业提供产品和服务产生的收入和维持正常生产经营活动所产生的成本费用。不仅要考虑维持现有生产所产生的成本，还要考虑新产品研发和市场开拓所带来的成本费用。预算的建立必须以优化的流程为载体才有意义。因此，在制定经营预算之前，必须先进行价值管理和作业链分析，优化作业流程。价值管理的分析是消除作业链中对最终产品不必要的作业。作业链分析是指对供应环节、生产环节、销售环节的分析，同时考虑供应商和销售商在作业链中的作用。

经营预算的关键环节包括以下几方面的内容：(1)通过作业分析识别个作业的价值含量；(2)将战略目标分解成为作业层次的具体目标；(3)根据改进后的作业流程也业务量分配资源，编制预算草案；(4)根据企业战略目标进行作业的优化整合，最终形成以作业为基础的预算。

4 基于战略的全面预算考核

在预算管理体系中，预算考核在预算控制中发挥着重要的作用。预算考核是对全体职员的预算执行情况和执行效果进行考评和审查，并按考核结果进行奖惩的管理活动。全面预算考核的一项重要任务就是将考核结果和激励机制相结合，真正发挥绩效评价的激励和控制作用。预算考核的基本原则是同时考虑当期业绩和战略目标，将定性评价和定量评价相结合，既考核预算的完成情况，又充分考虑过程控制情况。

4.1 预算奖惩制度的体系安排

(1)奖惩制度体系的建立原则。在建立奖惩制度体系时，应该遵循以下的原则：第一，以预算责任中心目标位基础，体现公平、合理、有效；第二，奖惩评定方法简单明了；第三，考评机制科学、有效；第四，过程考评和结果考评相结合。

(2)奖惩方式的设计。奖惩方式的设计主要包括以下几方面的内容：第一，确定奖惩对象。奖惩对象既可以是全体员工，也可以是企业的部门。无论是员工个人，还是部门，都是在期初设定预算目标，在期末进行考核，并相应地进行奖惩；第二，确定奖金分配方式。一种是直接对员工或部门进行奖励，另一种是确定奖金总额，再在受奖员工或部门之间分配。

4.2 预算激励制度的建立

预算激励是指根据预算考核的结果对预算执行人进行奖惩的活动，是确保全面预算管理体系长期稳定运行的原动力，在预算管理体系中处于核心地位。首先，激励制度要体现公平的原则，并严格按照激励制度来执行；其次，要建立多层次的激励制度；最后，管理者要以身作则，为全体员工树立榜样，充分展现自己的管理水平、技术水平和良好的职业道德。

[1] 胡如月.关于全面预算管理与企业战略关系的探讨[J].技术与市场,2009(9).

[2] 孙志勤.基于建立以战略为导向的全面预算管理体系的思考[J],贵州工业大学学报,2008(6).

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