山东工商学院 谷增军

管理是企业永恒的主题，一个企业管理水平的高低，关系到企业的生存和发展，而成本管理是企业管理的重要一环。近年来，许多煤炭企业积极对成本管理模式进行不断探索，积极尝试应用作业成本法这一科学的成本管理方法，力求在成本管理上有所创新，从而提高企业的经济效益。作业成本法（Activity-Based Costing，ABC）是以作业为中心，关注具体活动及相应的成本，通过对作业及作业成本的确认、计量，最终计算产品成本（项目成本）的新型成本管理方法，它把企业成本计算深入到作业层次，对所有作业活动追踪并动态反映，成本信息更加详细化、更具有可控性，为企业决策提供相对准确的成本信息。

一、煤炭企业成本管理现状

现阶段，煤炭企业采用传统上的品种法来计算煤炭成本，即以最终产品为唯一对象，将各种直接成本以及通过制造费用归集的各种间接成本一次进入原煤成本。随着计算机在会计核算中的应用以及企业生产环境的变化，这种成本核算方法有其局限性：

（一）间接费用分配方面 品种法将直接人工或产出数量作为唯一依据分配间接费用。这样，成本计算缺少中间步骤和明细费用，生产过程中各环节的成本资源没有得到具体计算，使得产品成本计算只停留在产品这一层次上，也会扭曲不同产品之间成本的，难以为企业提供准确的成本信息，从而影响了成本控制和精细管理的效果。

（二）核算目标方面 传统成本法以财务报告为目标对成本进行核算，而不是为了满足企业内部成本核算和成本控制的需要。……