上海市住房置业担保有限公司 孙 峻

2006年2月15日，财政部发布的新会计准则结合我国的实际情况对企业合并进行了规范。新准则规定，企业合并分为同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并，相对应的采用权益结合法和购买法进行会计核算。两种会计核算方式在理论基础、会计处理、对会计信息质量的影响、对财务报告的影响、经济后果等方面存在差异，在实际操作时，由于并购对象、并购时点等不同，会计处理方法也会不同，降低了会计信息的可比性和有效性。

一、权益结合法与购买法的对比分析

（一）理论基础的差异分析。企业合并实际上是一项特殊的经济交易，其形式主要有购买和股权交易。购买是企业的一种经营活动，股权联合则是所有者之间的交易，两种形式的本质不同，因此采取的会计处理方法也不同。权益结合法是在历史成本和持续经营的假设基础上，把企业之间股权的交换和结合看成企业所有者之间的资源整合，交易各方企业均没有经济的流入和流出，股东对合并后企业的控制权没有发生变化，其本质是交易各方共同承担存续企业的风险和报酬，因此也不存在购买和购买价格。购买法则认为企业合并是交易一方通过付出对价获得另一方的净资产的活动，是一方经济资源的流出和另一方经济资源的流入，这种经济资源可以是现金或其他资产，同时，企业的控制权也随之发生变化，合并方成为存续企业的控制人，被合并方则以子公司等形式为合并方所控制。……