郑州大学商学院 吴尚宗 张明义

一、换入资产成本计量以换入资产的公允价值为基础

（一）在等价交换的情况下，应以换入资产的公允价值为基础一是换出和换入资产公允价值相等，增值税率也相等。

［例1］甲公司用机器设备（产成品）交换乙公司的商品作为原材料，机器设备和产成品的公允价值都是100 000元，增值税率都是17% ，两个公司确定换入资产成本时，无论是以换出资产的公允价值为基础，还是以换入资产的公允价值为基础，都是100 000元，实际上是以换入资产的公允价值为基础的，强调以换出资产公允价值为基础没有意义。

二是换入和换出资产的公允价值不相等，但支付补价后公允价值相等，应当以换入资产的公允价值确认换入资产的成本。在多数情况下，双方用来交换的资产的公允价值很难恰好相等，价值高的一方会要求价值低的一方支付补价，收付补价后双方的公允价值相等，成为等价交换。这样双方都不吃亏，容易被双方都接受、达成交易。在这种交易中，价值高的一方换入资产的公允价值低，如果按换出资产的公允价值为基础确定换入资产的成本，就高估了换入资产的价值，资产负债表上的总资产就被高估了。相反，对价值低的一方来说，如果按换出资产公允价值确定换入资产的成本，就低估了换入资产的价值，资产负债表上的总资产就被低估了。

［例2］沿用例1的资料，如果乙公司用来交换的产成品的公允价值是90000元，支付补价11700元，其中10 000元是公允价值的差额，1700元增值税上的差额，使交易成为等价交换。……