山东外贸职业学院 孙中平

近年，相关部门连续出台多部文件，对债务重组的所得税处理和会计处理进行规范，如：《关于发布企业重组业务企业所得税管理办法的公告》（国家税务总局公告2010年第4号）、《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税［2009］59号）、《企业债务重组业务所得税处理办法》（国家税务总局令［2003］第6号）、《企业会计准则第12号——债务重组》。这些文件的出台和实施，对规范我国企业重组所得税处理和会计处理，稳步推进企业重组工作，都具有很强的针对性和重大的指导意义。本文拟通过分析债权转股权、以非货币性资产清偿债务、修改其他债务条件等典型的债务重组案例，分债务重组一般性税务处理和特殊性税务处理两种情况，深入解读债务重组会计处理与所得税处理的差异形成的原因，并寻求正确的处理方法与思路。

一、债务重组一般性税务处理

（一）债权转股权案例解析 见例1。

［例1］2010年6月，海南大信股份有限公司欠浙江天宇股份有限公司4000万元已超过偿还期半年，海南大信股份有限公司仍无力偿还，双方经过多轮协商，于2010年7月达成债务重组协议，决定将浙江天宇股份有限公司4000万元债权转为价值为2100万元的股权。请依据最新的债务重组政策，分析应该怎样进行会计处理和所得税处理。

最新债权转股权政策解读：依据财税［2009］59号文第四条（二）的政策，债权转股权的税务处理同《企业会计准则第12号—债务重组》的政策基本相同，也就是把债权转股权作为清偿债务和股权投资两项业务来处理。……