■郝春雨 刘国峰

一、引言

根据《中共中央办公厅、国务院办公厅印发<关于深入开展 “小金库”治理工作的意见>的通知》（中办发【2009】18号）的规定，“违反法律法规及其他有关规定，应列入而未列入符合规定的单位账簿的各项资金 （含有价证券）及其形成的资产，均纳入治理范围”。可见，“小金库”是指在单位法定会计核算系统以外通过另设账目非法保存的资金或资产。“小金库”是个相对概念，名为 “小金库”，其涉及金额往往并不“小”。它的本质是一个单位的主要负责人及其相关人员在委托代理关系条件下，因信息不对称而表现出来的一种道德风险和逆向选择，具体形式是剥离国有资产用于服务少数人或个别人。我国《内部审计具体准则第6 号——舞弊的预防、检查与报告》中所称的舞弊，是指组织内、外人员采用欺骗等违法违规手段，损害或谋取组织经济利益，同时可能为个人带来不正当利益的行为。“小金库”的设立，不管最初出于何种考虑，冠之以何种名义，最终都是以牺牲公众利益或社会资源为代价，谋取小团体或个人的私利，属于“明知不可为而为之”的一种行为，其实就是一些单位主要负责人及其有关人员的一种舞弊行为。对于舞弊行为成因的分析，美国注册舞弊审核师协会（ACFE）的创始人史蒂文·阿伯雷斯特（W.Steve Albrecht）教授站在舞弊者的角度提出，舞弊的产生是由自我合理化（Rationalization）又称借口、压力（Pressure）和机会（Opportunity）三个要素组成的，就如同必须同时具备一定的热度、燃料、氧气三要素才能燃烧一样，缺少上述任何一项要素都不可能真正形成舞弊，并且，如果上述三要素一旦同时具备，舞弊发生的概率就会变得非常高。……