党红

以报告主体是否与其他主体存在控制关系作为判断的起点，其他主体是否作为子公司纳入合并范围皆由IFRS10中新的控制概念“一语定乾坤”，从而改变了之前的左右为难局面。

2011年5月12日，国际會计准则理事會(IASB)一口气出台四个准则——IFRS10合并财务报表、IFRS11联合协议、IFRS12披露对其他主体的权益和IFRS13公允价值计量。如果说前几期我们介绍的IFRS13宛如集大成之王盘，将散落于各准则之间关于公允价值计量的大珠小珠悉数收于其中，不再迷陷于纷繁的规则和模糊的计量层级；那么新的控制概念则如览众山之绝顶，使涉及与其他报告主体关系的各个准则形成内在一致而又相互区別的局面，不再纠结于并或不并和备选处理。

以报告主体是否与其他主体存在控制关系作为判断的起点，其他主体是否作为子公司纳入合并范围皆由IFRS10中新的控制概念“一语定乾坤”，从而改变之前“控制主体模式”(IAS27)和“风险报酬模式”(SIC12)并存所引起的左右为难(不知该并还是不该并)或左右逢源(想并就并不想并就不并)，合并范围的二元判断标准于是得以实现一元回归。

若报告主体与其他主体不存在控制关系，则考虑是否存在联合控制，如果不存在联合控制，则考虑是否存在重大影响。若报告主体能对其他主体施加重大影响，则其他主体是报告主体的联营公司，报告主体在合并报表中按权益法列报其对联营公司投资；若不存在重大影响，则按照IFRS9金融工具的要求反映报告主体对其他主体的权益投资。……