□文/姚 敏 姚常升

我国会计师事务所规模研究

□文/姚 敏1姚常升2

本文采用聚类分析方法，以我国2009年审计市场的经验数据为依据，对我国会计师事务所的规模进行探讨。结论显示，我国审计市场中本土“四大”所已粗具雏形；但是，本土“四大”所与“四大”国内成员所之间在规模方面差距显著，尤其是上市公司客户总资产指标差距最大。

会计师事务所；规模；聚类分析

一、引言

（一）我国会计师事务所情况简介。我国会计师事务所行业起步晚，但是在国家部门及行业相关人员的共同努力下，一直保持快速发展。尤其是历经20世纪末的脱钩改制以及近几年会计师事务所之间的合并浪潮，我国审计市场中逐渐形成一批大所。会计师事务所行业发展至今日，不论是理论界、实务界，还是政府监管部门都很关注一个问题，即我国审计市场中是否形成了一批具有较强控制力和影响力的大型本土会计师事务所？即在我国国内市场中是否存在一批类似于“四大”的本土会计师事务所？正是怀着对这一问题的强烈兴趣，本文试图深入探究我国会计师事务所规模现状，并围绕以下两个方面展开实证分析：（1）我国审计市场中是否存在典型的“几大”会计师事务所？（2）与国际“四大”国内成员所相比，我国本土“几大”会计师事务所的市场竞争力如何？

（二）聚类分析简介。本文实证研究选取聚类分析的方式，聚类分析实质上是一种建立分类的方法，它能够将一批数据（或变量）按照性质上的亲疏程度，在没有先验知识的情况下自动进行分类。……