西南财经大学 贺湘景

浅析企业公益性捐赠税务处理与税务筹划

西南财经大学 贺湘景

一、公益性捐赠概述

（一）公益性捐赠含义 它是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。

（二）公益性捐赠认定 在捐赠的同时，企业也会收到相应的票据作为纳税抵扣的凭证。接受捐赠或办理捐赠的社会团体或国家机关，应按照财务隶属关系分别使用由中央或省级财政部门统一印制的捐赠票据，并加盖受赠或转赠单位的财务专用章。由此税务机关才可以对捐赠企业进行税前扣除。

表1

（三）公益性捐赠扣除比例 目前我国实行限额扣除和全额扣除两种方法，现归纳如下：

（四）公益性捐赠类型 公益性捐赠包括货币捐赠和非货币捐赠。

（1）以货币资金对外捐赠业务的所得税会计核算。企业以货币资金对外捐赠应采用应付税款法进行核算。企业在计算缴纳所得税时须据此对当期的税前会计利润进行调整，即调增应纳税所得额。

（2）以非货币性资产对外捐赠业务的所得税会计核算。企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配等用途的，应当视同销售货物，应将捐赠资产的账面价值及应交纳的流转税等相关税费，作为营业外支出处理；按照税法规定，若捐赠支出为符合税法规定的公益救济性捐赠，且金额在税法规定的应纳税所得额的一定比例以内，可在税前扣除。……