周克清，戴 鹏

（西南财经大学 财政税务学院，四川 成都 610074）

一、引言

税收收入是一个国家赖以生存和发展的物质基础，有效而廉价地筹集税收收入是各国财政管理的重要目标。亚当·斯密指出，征税应当遵循“平等、确实、便利和最小征收费用”的原则[1]，要求应尽可能地降低征税成本；瓦格纳在论述税收行政原则时强调了“确实、便利、最少征收费用”[2]，也提出了类似的思想。近现代经济学家在斯密和瓦格纳的基础上做了进一步的研究，不断探索有效的路径以降低税收征收成本。就我国的征税成本来看，1993年征税费用占税收收入的比重为2%左右，1994年税制改革和税务机构分设后，征收成本有所上升，1994年我国税收征收成本率为2.8%，1995年为3%左右，到1996年约为4.73%，目前我国的征税成本率为5%～6%。[3]相反，发达国家的征收成本率一般不高于2%，低的如美国为 0.6%，日本为 0.8%，新加坡为 0.95%，澳大利亚为1.07%；高的如瑞典为1.5%，加拿大为1.6%，法国为 1.9%。[4]

在影响税收征收成本的诸因素中，税务干部的素质或人力资本是一个非常重要的因素。杜剑（2008）以税务干部的教育年限代表人力资本，对征收成本进行的简单回归分析表明，税务干部人力资本的提高能够显著地降低征收成本。[5]谢芬芳（2009）的研究表明，税务干部素质是影响政府征税成本的重要因素，我国税务干部的素质水平近年来有较大幅度的提高，但与我国税收征管的要求相比尚有一定的距离，因此她要求进一步提高税务干部素质，优化税务干部结构。……