孙秀花

讨论非货币性资产交换的会计问题。首先需要明确界定非货币性资产交换。

非货币性资产交换的认定

我国《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》规定，非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。

认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。具体来说：

一、 收到补价的企业：

收到的补价/换出资产公允价值＜25%，或：收到的补价/（换入资产公允价值+收到的补价）＜25%。

二、 支付补价的企业：

支付的补价/（换出资产公允价值+支付的补价）＜25%，或：支付的补价/换入资产公允价值＜25%。

总之，补价的比例=补价/较高一方的公允价值。补价比例高于25%（含25%）的为货币性资产交换，按《企业会计准则第14号——收入》等相关规定处理。

非货币性资产交换的确认和计量

非货币性资产交换的根本性问题是：换入资产如何计价以及是否确认损益。换入资产以公允价值计价就确认交换损益，而以换出资产账面价值计价则不确认损益。

《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》规定，非货币性资产交换同时满足以下两个条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：首先该项交换具有商业实质；其次换入或换出资产的公允价值能够可靠计量。……