胡俊坤（南通市地方税务局 江苏 南通 226008）

关联方借款利息税前扣除若干问题探析

胡俊坤（南通市地方税务局 江苏 南通 226008）

目前，有关关联方借款利息税前扣除的政策仍然不很明确。本文根据税法有关规定，就关联方借款利息税前扣除的法律适用、税前可扣除借款利息支出限额的计算、关联方借款利息支出的构成、关联方借款利息资本化与费用化等进行了分析探讨。

关联方 借款利息 所得税税前扣除

尽管国家有关方面在关联方借款利息税前扣除方面制定了不少法律规范，但是，到目前为止，仍然有相当多的问题未能明确。讨论这些问题，对于征纳双方正确贯彻执行《企业所得税法》十分重要。本文试就其中的一些问题阐述笔者的观点，以期抛砖引玉。

一、关联方借款利息税前扣除的法律适用问题

《企业所得税法》及其实施条例施行后，特别是《财政部 国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税［2008］121号）颁行后，许多财税人士在介绍关联方借款利息税前扣除时，大多只是介绍现行税收法律、法规和政策中有关关联方借款利息支出税前扣除的特别政策，而很少提及非关联方借款利息税前扣除的政策。这给广大纳税人造成了一种错觉，即关联方借款利息支出只须适用现行税收法律、法规和政策中有关关联方借款利息税前扣除的专门性政策，而不必适用非关联方借款利息税前扣除的一般政策。……