武汉大学经济与管理学院 刘晶莹

法律的不完备性、经济公正与审计合谋
——以德勤审计科龙失败案为例

武汉大学经济与管理学院 刘晶莹

本世纪初，我国发生了一系列证券市场欺诈案，如“银广夏”、“德隆”、“锦州港”等，每次财务丑闻背后都有审计师的身影，甚至一向以高质量审计著称的德勤也因为科龙电器2003年度财务报表出具了无保留意见审计报告而一度陷入危机之中。那么，为什么审计师会卷入财务丑闻？这些财务丑闻背后有什么利益诉求？相关的法律规定为什么产生不了威慑作用？基于这些问题，本文以科龙电器为例，从法律的不完备性入手，探讨不完备法律所产生的低违规成本会事先诱致市场参与者形成经济不公正的预期，进而导致审计师以低违规成本参与公司合谋，获取不当利益。

一、法律不完备性、经济公正与审计合谋：一个理论分析框架

传统的法学理论认为法律是完备的。但完备法律理论需要满足两个前提条件：立法机关可以并且能够制定出完备的法律；法庭在执法过程中始终会保持中立的立场。事实上，完备法律理论的第一个前提条件与现实社会生活相距甚远。一方面是由于人的有限理性，法律的制定相对于社会发展来说总具有一定的滞后性。法律本身的发展呈静态的相对“点状完备”（陈汉文等，2005），由于法律制定时无法完全预见到未来发生的事情，只能用近似的描述来替代，导致当初制定的法律无法反映或者不能充分反映将来发生的事件。……