河南大学会计研究所 汪 芳

“免疫系统”观下内部审计准则修订探讨

河南大学会计研究所 汪 芳

2007年，在全国审计工作会议上刘家义审计长首次提出国家审计“免疫系统”论。2008年3月，他又在我国审计学会五届三次理事会上较为详细地阐述审计要发挥“免疫系统”功能的观点。他指出，犹如人体免疫系统能够预防病害侵蚀、能够揭示病害侵蚀所带来的危害、能够抵御病害的侵蚀一样，审计机关应通过预防、揭示和抵御经济社会运行中的障碍、矛盾和风险来发挥保障国家经济社会健康运行的“免疫系统”功能。免疫系统观充分体现了我国审计协会倡导的审计新理念，它对推动我国审计实现全面转型与发展具有重要意义。

一、“免疫系统”观下内部审计准则修订应体现的本质

其一，内部审计的本质在于受托责任，内部审计是确保受托责任履行的控制机制。Frink和Klimo ski（2004）认为，“受托责任是将各种社会系统联系起来的粘合剂”，现代组织已经建立了各种促使受托人履行受托责任的正式机制，如正式的报告关系、业绩评价、雇佣契约、行为监控、报酬制度、规范程序、管理层领导能力训练、员工手册等。此外，还有众多非正式机制，如群体规范、公司文化规范、对上级及同事的忠诚、强调对客户的尊重等。显然，内部审计和外部审计都属确保受托责任有效履行的机制之列，在维持社会系统的正常运行方面扮演重要角色。内部审计自诞生时就与受托责任联系在一起，并成为一种确保受托责任履行的控制机制。……