王月欣

一、农业会计历史变革与现状

从国外农业会计核算来看，在很长时期内没有专门的核算准则，而是按照固定资产、存货、收入等有关准则进行核算。而农业的基本特点是动植物的自然再生产与经济再生产相互交织，这一特点导致了对农业活动进行会计确认、计量和报告的复杂性。国际会计准则委员会经过历时四年的征求意见和修改，2000年正式发布《国际会计准则第41号——农业》（IAS41）。这一准则规范了生物资产的确认与计量，主张用公允价值取代历史成本对“生物资产”和“农产品”进行计量，并将公允价值的变动计入当期损益。IAS41得到了一些国家和地区的积极响应。2003年5月，澳大利亚会计准则委员会发布了《征求意见稿114号:要求遵循IAS41的说明》，其中没有对IAS41做任何改动，并要求2005年1月1日起实施。新加坡、新西兰、香港的会计准则制定机构也分别于2001年10月、2002年4月和2002年6月发布了关于农业会计准则的草案，这些草案均直接采用了IAS41。

我国农业会计核算随着改革开放不断变革。中华人民共和国成立后，与计划经济体制相适应，制定了分部门、分所有制的行业会计制度，作为企业会计核算行为的规范。农业的会计制度主要有《国营农场会计制度》、《乡镇企业会计制度》、《村合作经济组织会计制度》等。1978年十一届三中全会后实行改革开放。随着经济体制改革的深入和对外开放政策的贯彻执行，原来有分部门、分所有制的行业会计制度已经不能适应商品经济发展的需要。……