陆正洪

医院开展成本核算与管理的初衷是为了走内涵式发展道路，在全院、全员范围内强化成本意识，降低医疗成本，提高医院绩效，减轻患者负担。现行医院成本核算目标囿于内部绩效管理、奖金发放等局限性，许多医院都将成本核算与奖金挂钩。在医院成本管理初期，构建将成本核算与内部绩效考核、奖金发放紧密关联的模式有其合理性和适宜性。2010年12月，财政部、卫生部制定新《医院财务制度》和《医院会计制度》，自2011年7月1日起在公立医院改革国家联系试点城市施行，自2012年1月1日起在全国施行。新《医院财务制度》和《医院会计制度》赋予医院成本管理与核算工作更多崭新内涵，基于受托责任视角，我国公立医院成本核算目标需要做出适时调整。

一、受托责任涵义

受托责任（accountability）是许多领域及学科关注的热点研究问题。受托责任是由于广泛存在于社会经济生活中的委托代理关系的建立而发生的，任何有组织的或者需要进行组织的行为都存在委托代理关系。对于受托责任的涵义，目前主要有报告观、行为观和综合观三种观点:报告观将受托责任界定为受托人向委托人的报告义务；行为观认为，受托责任的含义在于受托人应当对其行为负责，要履行好受托任务；综合观认为受托责任包括报告与行为两个方面，将受托责任理解为受托人对行为负责，并提交相应的报告以说明其行为。

二、医院会计与受托责任

会计受托责任学派认为，受托责任是现代会计存在的基础。……