孙晓辉 张芳丽

一、公允价值在实际运用中存在的问题

1.公允价值理论体系有待完善。虽然我国会计准则已全面引入公允价值，但有关公允价值计量的运用只是分布在一些具体准则中，并没有像美国会计准则一样单独出具一项具体准则。我国财务会计基本准则中也未对公允价值的运用进行详细的规定。尽管在一些具体准则中提到了公允价值计量的运用，但是关于公允价值层次具体内容的规定却不一致，极大的限制了公允价值在我国的运用和推广。

2.公允价值运用缺乏成熟、有效的市场环境。公允价值的定义以及公允价值计量的三个层次都要求公允价值首先应从一个活跃、完全竞争的市场中获得。但是我国目前的市场化水平不高，难以形成一个统一而又充分竞争的活跃市场。在我国并非所有的计量项目都存在相应的市场价格，而且即便有市场价格的计量项目也会因为一些非市场因素出现市场价格失灵的现象。在这样的条件下，就需要一些中介评估机构提供相应信息。然而我国的中介机构很难做到独立、客观、公正，所以提供的信息也就欠缺公允。公允价值计量就难以发挥其应有的作用，甚至还可能沦为企业操纵盈余的工具。

3.公允价值确定的主观性强，容易沦为操纵盈余的工具。在新准则体系中，非货币性资产交易准则规定在满足公允价值计量条件下，换出资产的公允价值与其账面价值的差额计入损益。……