刘 宁

生长期为1至8年的银杏苗木每年产两期叶子，该叶子是提炼黄酮的原料，而黄酮又是生产药品、保健品及食品的原料，有很高的附加值；8年后的银杏苗木可以作为城市绿化的景观树，也有经济价值。

银杏苗木作为一种生物资产，应当按照企业会计准则对其核算。由于有其自身的生长特征，在会计实务中，遇到诸多困惑。

（一）按生长期进行会计核算

1.生长期在一年（含一年）以下的或高度在70厘米以下的为幼苗，在“生物性在建工程”科目核算。

（1）明细科目的设置。“生物性在建工程”科目以栽植区域建立二级明细科目（一般以一个农业社设立二级明细科目，因为各社的生产条件和土质不一样）。

按栽植区域设立三级明细科目，它包括：苗木款（种子和购进的的幼苗）、土地流转金、整地费、管护费、借款利息、农业机械折旧费、肥料及农药费、减值损失等。

（2）确认和计量。按权责发生制确认和计量苗木款、土地流转金、整地费、管护费、借款利息、农业机械折旧费、肥料及农药费等款项。

（3）幼苗在达到生产性生物资产标准时，在“生产性生物资产”科目核算。

借“生产性生物资产——幼苗”和“存货跌价准备——XX社——生物性在建工程减值准备”科目，贷“生物性在建工程——XX社——苗木（土地流转金等）”和“资产减值损失——XX社——生物性在建工程减值损失”科目

（4）直接出售幼苗时，借“消耗性生物资产——幼苗”和“存货跌价准备——XX社——生物性在建工程减值准备”科目，贷“生物性在建工程——XX社——苗木款（土地流转金等）和“资产减值损失——XX社——生物性在建工程减值损失”科目。……