韩学荣

负商誉与外购商誉的确认方式有相似之处，即确认时间为企业并购日，确认金额为购买价格低于被收购企业可辨认净资产公允价值的差额，确认依据为购买业务中支付现金或现金等价物的合法证据。但负商誉与外购商誉的具体会计处理方法存在较大的差别，对应于对负商誉性质的三种不同认识，实务上对负商誉也有三种不同的会计处理方法。

一、将负商誉确认为一项负债或递延贷项

第一种方法是将负商誉确认为一项负债或递延贷项，并在以后确定的期限内摊销计入各期损益。在这种方法下，对购进资产的价值不做任何调整，将被购并企业净资产的公允价值高于支付款项的金额计入“递延贷项-负商誉”科目（或其他负债科目），在以后各期分摊进入“营业外收入”科目，调增各期利润，未摊销完的负商誉则列示于资产负债表的长期负债项下。这种处理方法将负商誉视为企业日后获取较低利润的事前补偿，强调了负商誉与正商誉会计处理的一致性，会计处理程序也较为简单，是国际上通行的做法之一。我国目前也是对负商誉也是采用这种会计处理方法，我国《企业会计准则-企业合并（征求意见稿）》规定，负商誉应确认为递延收益，并在五年内均额摊销计入各期损益。

例1：A企业以1500000元的价格收购B企业。经评估，B企业全部可确认的净资产公允价值为1600000元。其中各项可确认净资产的账面价值和公允价值如下所……