南昌大学 陈灵华

收付实现制与权责发生制融合基础上的高校会计制度可以为成本核算提供基础，但是现有的科目结构使得从相关科目提取核算所需数据仍是一个难题，必须要对科目结构进行改良。解决的办法是通过添加下级科目的办法，在科目的设置上预先明确该支出归属于何种成本类别及成本归集单位，将成本分析工作提前到会计处理过程中来，期末核算成本时就能够直接提取有关数据。本文拟从成本分析的角度，对融合基础上的成本科目结构进行改良设计，实现融合基础上成本科目与成本核算工作的对接，同时继续保持报告资金用途的功能。

一、高校教学成本类别分析

根据权责发生制与收付实现制融合基础上支出成本类科目及关系图（图1），利用融合基础上的支出成本类波浪框内的权责发生制科目即可参照企业成本计算法来进行成本的计算。但是现有支出类科目的结构设置并未从成本核算的角度去考虑，从有关科目提取核算所需数据仍是一个难题。因此，波浪框内的成本类科目特别是现有支出类科目应计入成本的部分如何与成本核算工作实现对接也是需要解决的一个问题。可能的解决方法是在科目的设置上预先明确该支出归属于成本核算工作中的何种成本类别，归属于哪个成本归集单位，将该支出的成本分析工作提前到会计处理过程中来，这样期末核算成本时就能够直接将有关数据转入成本计算单，减轻成本核算的工作量。……