贵州财经学院 刘俊萍

在内部控制理论发展的过程中，人们对内部控制目标有过不同的认识阶段，其中最具代表性的有1992年COSO委员会在《内部控制－整体框架》中提出的三要素目标论（效率性、可靠性、合法性），2004年COSO委员会在《风险管理－整合框架》中提出的四要素目标论（效率性、可靠性、合法性、战略性），以及2007年我国《企业内部控制基本规范》中提出的五要素目标论（效率性、可靠性、合法性、资产保全性、战略性）。纵观内部控制理论发展史，虽然内部控制的目标在不断拓展，但是无论在哪个时代，合理保证企业经营管理的合法合规、财务报告的可靠性以及经营的效果和效率均被人们视为作为内部控制的基本目标。内部控制是一个实施内部控制目标的过程，是否较高质量的内部控制就能合理保证上述三大基本目标的实现，还有待于实践的检验。我国证券市场从2007年开始全面实施内部控制管制，即要求公司董事会披露内部控制自我评价报告和注册会计师评价意见，但深沪交易所实施该项管制的时间、范围及具体监管要求均有不同。本文以深市主板市场作为研究对象，基于深市主板公司所披露的2008年度内部控制信息，验证内部控制质量与内部控制目标的关系。

一、研究设计

（一）内部控制质量的度量 2008年是深市实施内部控制管制的第二年，因考虑到时间上的仓促和执行的成本问题，深交所在《深交所关于做好上市公司2008年年度报告工作的通知》中要求在本所上市的公司均须披露内控自评报告，仅鼓励有条件的上市公司披露鉴证报告。……