中国海洋大学 徐丽丽

预算管理自19世纪末开始应用于企业管理，至今已有百余年的历史。其间，预算管理无论在理论上还是实践上都取得了巨大的发展和成功。预算管理从开始的控制功能，到如今发展成为兼具控制、激励、评价等功能为一体的综合贯彻企业经营战略的管理控制系统，已处于多数大中型企业经营管理的核心地位。随着预算管理在企业中的普及，当今预算管理面临的问题也日益凸显。

一、预算管理面临的挑战

在二十世纪后期，随着知识经济的到来，社会经济环境发生了巨大的变化——科学技术不断进步、信息化水平日益发达、人的受重视程度日渐提高、市场环境瞬息万变，预算管理作为企业的管理控制系统受到了严重的挑战，如预算管理无法适应瞬息万变的环境，预算管理中忽视人的作用。对此，针对预算管理以及企业管理控制系统的未来，理论界出现了两种不同的观点——一种观点提倡在保持预算管理作为管理控制系统的前提下，对原有预算系统进行改进以适应环境变化，如战略预算、作业预算；另一种观点则倡导摒弃预算管理，发展一套替代系统——超越预算作为企业新的管理控制系统。而超越预算也并没有完全脱离预算。超越预算只是分离了预算的资源配置和业绩评价功能，并将资源配置计划的时间缩短而已，传统预算中的“滚动预算”、“弹性预算”和“零基预算”，仍是超越预算的根本。面临着环境的巨变，以人为本思想的倡导，企业需要对企业管理控制系统进行改变，不管是对上述一种或几种管理思想的借鉴，还是直接选择一种管理模式施行，都需要企业微观主体关注系统设计本身同时重视人的作用。……