于 弘

对企业应收账款管理的几点思考

于 弘

应收账款是企业销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。它形成的直接原因是信用销售。据统计很多企业应收账款占流动资金的比重达50%以上，高于发达国家20%以上的水平，影响企业经济活动的正常运行。为此，企业要正确衡量信用成本和信用风险，制定切实可行的信用政策，强化日常监督、管理，及时回收应收账款，保证经济活动的顺利进行。

一、企业要正确面对并认真核算应收账款成本

企业的领导者和管理者都必须认识到企业持有应收账款是有成本的，随着时间的推移成本在逐渐加大。其包括机会成本、管理成本、坏账成本。应收账款的存在不仅会产生坏账，而且还会造成资金使用成本和管理费用的增加。企业应在增加收款费用与减少坏账损失，减少应收账款机会成本之间进行权衡比较，正确认识和核算应收账款成本，降低不必要的成本。

（一）机会成本

应收账款作为企业用于强化竞争，扩大市场占有率的一项短期资金占用，丧失了该部分资金投资其他方面所获得的收益，导致这部分被占用的资金丧失其时间价值，增加资金的机会成本。企业应将用于维持赊销所需的资金乘市场资金成本率之积，计算出应收账款的机会成本。然后与赊销资金所产生的机会成本权衡比较，若机会成本超指标运行，应查找原因，采取措施降低机会成本，盘活资金，使资金使用利益最大化。

（二）管理成本

管理成本是对应收账款进行管理所耗费的各种费用。其费用项目多，发生环节多，企业要对这些费用中容易出现弊端的项目实施重点监控，责成有关人员层层把关，责任到位进行监督管理，减少不必要的费用发生，以降低应收账款的管理成本。

（三）坏账成本

企业应收账款因故存在无法收回给企业带来坏账损失，称为应收账款的坏账成本。应收账款的额度较大，时间长，坏账成本就越大。为了规避坏账成本给企业经营活动带来的不稳定性，企业应按会计准则规定，提取一定数额的坏账准备金，出现坏账损失可及时计入费用，避免企业虚增利润，虚列资产，真实反映企业财务状况，有利于企业资金加快周转。

坏账成本是企业应收账款的风险成本，而机会成本和管理成本是应收账款过程中产生的直接成本，其共同构成了企业提供给客户信用服务的付出。企业应作出规划加强对应收账款持有成本的控制，制定有利于企业全面发展的信用政策。

二、企业应制定健全的应收账款回收的信用政策

信用政策是企业为了对应收账款投资进行规划和控制而制定的有关原则。企业应双向衡量应收账款的边际产出与边际投入。一方面制定信用政策要考虑有利于企业产品销售；另一方面要考虑有利于降低企业应收账款占用的资金；缩短应收账款的回收周期，防止坏账损失的发生。

（一）制定适当的可行的信用标准

信用标准是客户获得企业的商业信用而应具备的基本要求。信用标准的高低将会直接影响企业销售收入和销售利润的实现。这就要求企业权衡利弊，制定相应的信用标准。

信用标准是信用政策中最主要的一方面，通常采用的是国际惯用的5G评估法。主要指客户的（1）信用品质。可以其以往交易情况来综合判断。（2）偿债能力。流动比率越高，其转化为现金支付款项的能力就越强。（3）资本。可以从企业其财务会计信息中取得。（4）抵押。有的客户为获取商业信用提供财产抵押，有的则无抵押。（5）条件。可能影响客户付款能力的经济环境。企业通过设定信用等级，利用既有或潜在客户的报表数据计算各自的指标值，并与标准值详细比较分析研究，为客户的拒付风险做出准确判断，以利于企业提高应收账款投资决策的效果。

（二）企业实施具体的信用条件

信用标准确定后需确定信用条件。信用条件是企业要求客户支付赊销款项的条件，包括信用期限、折扣期限、现金折扣。信用期限是企业为客户规定的最长付款时间，客户信用等级高，企业就会提供较长时间的信用期限。信用期限虽然可以扩大销售，但也会造成机会成本和坏账成本的增加，一定要制定合理的期限。折扣期限是为客户规定的可享受现金折扣的付款时间。主要目的是为了缩短企业的平均收款期限，鼓励客户早日还款。现金折扣是在客户提前还款时给予的优惠。企业对客户核定的折扣期限和现金折扣优惠时，要将信用期限及加速收款所得收益与现金折扣成本一起进行综合考虑。总之，信用条件随着企业所处经营环境的变化，要不断进行适当的修改和调整，并对改变条件的备选方案进行认真的评价。

三、加强企业应收账款的日常管理

（一）认真对应收账款账龄及应收账款的比重进行分析

应收账款账面上未收回的时间即账龄。对账龄分析可通过编制账龄分析表进行，通过分析企业可以知道有多少客户欠款仍在信用期内，有多少客户欠款超过信用期，有多少能成为坏账。企业财务管理人员要把过期债权款项纳入工作重点，研究调整新的信用政策，提高应收账款的收现效率。对未到期债权，要向客户发函，定期对账，掌握客户动态情况。除此之外，还应对应收账款的比重进行分析，将在应收账款中占比重大的客户分为第一类，比重较小为第三类，其余为第二类。第一类风险大，应对其进行详细分析，制定合理可行的收账政策，尽可能减少坏账损失的发生，同时也对第二、第三类进行经常性监管，尽可能缩短应收账款周期，降低资金使用成本，加速资金顺利周转，提高资金使用效果。

（二）建立计提坏账准备金制度，严格执行坏账核销程序

只要信用销售存在，就不可避免地产生坏账损失。基于谨慎性原则，企业要对应收账款可能产生的坏账损失进行事前估计，按应收账款3‰~5‰计提坏账准备金，即使坏账发生，其经营资金不会受到太大影响。若发生坏账损失会计部门要填制坏账核销申请表，经部门负责人审核后，对责任人提出处理意见，然后企业主管领导审批，会计部门得到坏账核销批准后才能进行账务处理，对已核销坏账会计部门应在备查簿中予以登记。

（三）做好会计日常核算工作，建立可行的对账制度

企业要根据不同区域不同的客户有会计人员设置应收账款总账，明细账及备查账簿，详细记载每个客户应收账款金额、时间，客户特征，业务状况，交易现状等各方面的变化情况，实施追踪分析，以便及时催收。企业还应根据应收账款数额大小和时间长短等由会计人员及时对账，监督款项回笼情况。一是销售人员同本单位会计部门定期对账。防止销售人员只重视销售额而不注重货款回收的情况发生，并制定一些奖罚措施，让相关人员形成一种风险认识，人人负责的控制机制。二是销售人员同客户核对往来账目。以免购销双方造成账目长时间混乱，互相推诿，责任不清，对账完毕，双方当事人必须签字盖章，作为有效对账依据。

应收账款管理是一项重要工作，企业应采取有效管理措施，加速其回收，盘活企业资金，降低坏账损失带来的风险，提高其使用效率，增强企业市场竞争力。

（作者单位：大连海洋大学职业技术学院）