广东工业大学 许梅英 梁 洁

随着人民币业务对外资银行的全面开放，国内商业银行面临着愈来愈大的竞争压力，只有加强内部成本管理，提供及时、准确、完整、可靠的产品成本信息为其产品定价，才有机会在竞争中胜出。我国传统的成本核算方法一般习惯于以某一财务变量如产品余额，但在银行产品日益丰富，综合化程度及自动化水平不断提高的情况下，这样以某一标准分摊共同成本的做法，无疑过分简化了银行成本的产生过程，扭曲了成本信息，而时间驱动作业成本法的提出，很好的解决了这一问题，所以商业银行更适宜运用时间驱动作业成本法进行成本核算。

一、时间驱动作业成本法在银行成本核算中的应用原理

罗伯特·卡普兰教授在2004年11月的《哈佛商业评论》中发表了《Time-Driven Activity-based Costing》一文，提出了时间驱动作业成本法。时间驱动作业成本法的最大特点是以时间作为分配资源成本的依据，基于公司管理层对有效作业时间和单位作业耗时的可靠估计来计算单位作业应分担的成本。对于每一类资源．只需估计两个参数：一个是有效作业时间，然后用一个部门的总费用除以管理层估计的有效作业时间得到单位作业成本；二是某一作业在消耗资源时所占用的时间，即单位作业耗时，该指标可以由管理人员凭借经验或者观察得到。两个参数相乘，就可以得到单位作业应分担的成本，即作业成本动因率。

对银行成本进行时……