迟丽华,龙 雪

(辽宁师范大学 会计系,辽宁 大连 116029)

对中国环境税开征的几点思考

迟丽华,龙 雪

(辽宁师范大学 会计系,辽宁 大连 116029)

目前中国开征环境税已被提上日程,环境税的开征势在必行.结合中国环境问题的现状,分析开征环境税的意义,提出环境税开征的具体解决方案,并针对环境税开征的难点提出对策.

环境税;环境污染;环境保护

2009年11月25日,温家宝总理主持召开国务院常务会议,第一次以约束性指标的方式宣布:到2020年,单位GDP二氧化碳排放将比2005年下降40%～50%.与此同时,2010年初,国家发改委《关于2009年深化经济体制改革工作的意见》中明确提出要加快理顺环境税费制度,研究开征环境税.环境污染不仅会给生态系统和人类社会造成直接的破坏和影响,还会带来一系列的社会问题.税收作为调节经济的重要手段,在环境保护方面具有独特优势,因此开征适合我国国情的环境税是当前必须面对和亟须解决的重要课题.

一、中国环境污染现状及开征环境税的意义

2010年2月9日公布的《第一次全国污染源普查公报》显示,环境污染"局部好转,整体恶化"的趋势没有根本转变.对工业源、农业源、生活源的调查结果显示,我国排放的工业固体废物、工业危险废物都已达到上千万吨.更为严重的是,在经济较为发达、人口相对密集的地区,工业源化学需氧量、氨氮、二氧化硫、氮氧化物4项主要污染物排放量均已经达到峰值.这些都对人类及其他生物的生存和发展产生严重影响.另外在污染物的积累和迁移转化中还会引起多种衍生的环境效应,给生态系统和人类社会造成间接危害.这种间接危害就像一颗定时炸弹,随时随地会"爆炸",危害人类和整个社会.近年来,虽然我国加大了对环境保护的力度,但依然存在诸多不足.尤其在税收方面,尚未建立独立的环境税种.在面对环境问题时只是采取了对部分环保行业和产品的减税和免税优惠,形式单一,受益面窄,对环境保护的调控力度不大.因此,我国政府应尽快采取有效的经济和行政手段来制止环境污染,利用税收在经济发展中的调节作用,借鉴发达国家的先进经验,开征适合我国国情的专门环境税税种.

所谓环境税是指国家为了保护环境和资源而凭借其政治权力对一切开发、利用环境资源的单位和个人,按照其开发、利用资源的程度或污染、破坏环境资源的程度征收的税种.通过对环境税的征收,能够限制环境污染,对促进人类社会和谐发展具有重大的现实意义.首先,开征环境税能够促进生产、消费的可持续发展,可以正确引导人们思想观念、消费观念和生活方式的改变,促进人类和生态的可持续发展.其次,开征环境税能够实现科学发展观.减少污染,加大污染企业的经营成本,使企业产生保护生态环境的压力和动力,从而降低资源的消耗速度,带动新兴环保产业发展,通过市场抑制环境危害,从而有利于实现科学发展观.最后,开征环境税能够促进社会和谐发展.落实节约资源和保护环境基本国策,对建立低投入、高产出,低消耗、少排放,能循环、可持续的国民经济体系和资源节约型、环境友好型社会起到促进作用.

二、环境税开征的设想

环境税的开征势在必行,但如何开征,便成为需要思考和亟待研究的问题.我国政府应该借鉴发达国家的成功经验,结合我国国情制定适合我国的环境税方案.笔者认为应从以下几个方面着手.

1.环境税的征税对象

环境税的征税对象主要是对所有的资源开采和排污点征税,即直接污染环境的行为和消费过程中预期会造成资源匮乏或环境污染的产品,均应纳入可征范围.从发达国家的经验来看,环境税的征收对象按污染物质不同,大致分为废气排放征税、废水排放征税、噪音排放征税、固体废弃物排放征税、农业污染物排放征税五大类.而在具体对象方面,则涉及氮氧化物、各种油、塑料袋等,种类多样化.从我国现状来看,目前涉及环境的税收比较少,主要有消费税中根据汽车排气量大小设定的不同税率、内外资企业所得税中对废弃物进行的相关规定等.基于此,笔者认为从目前我国环境污染的范围来看,环境税的征税对象应该重点放在废气、废水、固体废弃物污染上,如对直接的污染物征税,征收碳税、硫税、污水处理费、垃圾税等;其次是对一些可能产生污染的产品征税,如煤炭、石油、能源、汽车等.在试行初期不宜涵盖太广,有针对性地对污染严重的污染物征收,循序渐进地展开,待时机成熟再逐步推进,不断完善.

2.环境税的纳税人及课税依据

按照国际通行的"污染者付费"原则,环境税应对污染环境者课征.在确定环境税的纳税人时应结合我国实际情况,对在生产环节污染环境和在消费使用环节污染环境的行为征税,其纳税人应当是相对应的企业、相关事业性单位、个体户、自然人和法人,充分体现"谁污染谁负担"的公平性原则.对于环境税的课税依据,主要应包括3种:以污染物的排放量作为环境税的税基;以污染性单位的产量作为环境税的税基;以生产要素或者消费品所包含的污染物数量作为环境税的税基.其中以污染物排放量作为税基已被大多数国家采用,因其成本低、技术测量相对便利,也同样适合我国国情.

3.环境税的税率

环境税难以制定高度统一的税率,因为各地的地理环境、经济条件、人口密度不同.如果税率过低,企业缴纳的税收低于治理污染成本,那么企业便宁可纳税也不会保护环境治理污染.相反,如果税率定得偏高,便会增加企业的税收成本,从而削弱企业在市场中的竞争力,形成恶性循环,不利于企业的可持续发展乃至于经济的可持续发展.因此,税率制定的高低相当重要.从理论上讲,适宜的税率应当是污染削减的边际成本等于污染造成的边际社会危害.当然,这是理想状态,应当围绕这个理想状态的标准上下浮动制定合理的税率.如废水、废气、固体废弃物的污染征收标准应当高于现在的排污收费标准,税率要在边际利润以上.另外在开征的初期,税目和税率都要简明,鼓励纳税人积极防范、治理污染.针对污染的程度,制定出超标准和不超标准的高低不等的税率,充分体现公平性.同时税率设计不必追求全国统一,应当按照地区地理环境、经济条件、人口密度的差异性进行微调,形成有一定差异的税率.

三、环境税开征的难点及对策

1.环境税开征的难点

环境保护并不是一个新的主题,开征环境税在2010年和2008年的两会上已经两次被提上日程.各方各界也经过多次探讨,却迟迟未出台,主要是因为面临很多难点.

(1)个人、企业是开征环境税的"两道坎".开征环境税,是把环境污染和生态破坏的社会成本内化到生产成本中,从而转嫁到市场价格中,而市场价格最明显的感应者便是居民个人,因此,环境税的开征必定会间接对居民个人产生一定的影响.我国属于发展中国家,人均GDP远远低于发达国家.居民个人生活水平普遍较低,这就决定了个人追求的是经济收入而不是环境质量,个人在创造价值的过程中追求的是自身利益的最大化而不是维护环境本身.而发达国家和我国截然相反,他们的人均GDP是我国的几倍甚至十几倍,他们的公民个人有实力和能力来保护环境.另外环境税的开征势必会影响到市场上大大小小的企业.而不同性质的企业,其前途和命运也将不同.传统行业和高耗能、高污染行业将受到的冲击最大,因为环境税的开征势必会提高这些企业的成本费用,极大削弱企业的竞争力,进而影响企业的持续经营.

(2)政府担心环境税会诱发成本推动型通胀.开征环境税对一些污染排放较多、能耗较大的行业影响相对大一些,比如钢铁、石油、化工、水泥等.目前,不论是什么污染,其主要的污染源都集中在能源及基础原材料的生产和消费上,对这些污染征税势必会导致企业利润下降,影响企业的发展.一旦企业承受不了就会转嫁税收负担,为了保持一定的利润水平,通过产品提价致使物价上涨,而控制不当就会引起恶性循环.推高物价会引发全社会的通货膨胀,从而引起经济的连锁反应,对社会造成不良影响.

2.应采取的主要对策

综合考虑环境税开征的种种难点,笔者认为应"对症下药".我国政府应采取积极有效的措施,借鉴发达国家的成功经验,结合我国实际情况,清除障碍,加快环境税制改革.

(1)增强环保意识,减轻个人、企业的负担.首先,要增强居民个人的环保意识.可通过相关渠道加强宣传环境污染的严重危害,增强社会各阶层人士的忧患意识和环保意识.如老师可在传授知识的同时引入环保概念,使学生从小做起,带动身边的家人、同学.还可通过各种宣传方式增强人们的环保意识,使环保理念深入人心.其次,税率的调整是解决个人、企业"两道坎"问题的关键所在.目前,我国居民个人在取得收入后要根据收入的高低向国家上缴个人所得税,企业更要根据赢利情况上缴企业所得税,因此可以通过调低所得税税率的方式解决个人、企业的税收负担.就个人而言,调低个人所得税税率、增加税收的累进幅度是一个一举两得的好方法.对于企业而言,调低税率同样可以减轻企业的税收负担,使企业综合税负变化不大,税后净收益保持平稳,不必承受更大的压力来治理污染保护环境.同时还能够促使企业改进工艺,加快技术创新,提高自身的综合实力和竞争力.如美国曾经对臭氧层的氟化物征税,这个举措刺激了企业努力开发新产品替代原有老产品,在改进工艺技术的同时,提高了企业的经济效益,一举两得.最后,循序渐进、试点先行是环境税实施的好方法.在环境税制定的过程中应当循序渐进,考虑整个市场企业的承受力,分步骤、有层次地完成,对于增收额度更应把控在一定的范围之内.试点征收是打开环境税通道的一条必经之路,这样不但有利于实施,而且有利于政府的宏观调控.

(2)发展绿色经济,消除政府疑虑.应用环保促进经济结构调整应当成为经济发展的必然趋势.开征环境税有利于节能减排,改善生态系统.我国政府不能只看眼前利益,以牺牲环境为代价发展经济.应当认识到保护环境就是保护生产力,改善环境就是发展生产力.应当看到环境税对经济发展的长远利益,对促进社会和谐稳定发展的重要作用.应尽快开征环境税,降低环境污染,发展绿色经济.如果经济已经转变为绿色经济,保护环境采取的各种措施对经济发展的影响就会降低,整个社会将是持续健康型的社会.

短期看来,环境税的开征对于企业而言,会给其生产、流通和销售等各项环节带来一定的负面影响,但是从长远目标来看,这是一个相对公平的竞争体系与环境.在这种平等的环境中,这些负担将有助于行业内实现优胜劣汰,达到产业结构的调整.同时,还有利于进一步实现环境问题的改变与绿色GDP.我国政府必须下定决心彻底改变粗放型、高污染和高能源的经济增长方式,发展绿色经济产业,在较高的环境质量下,保证我国产品在国际市场上有充分的竞争力,成功地攻破发达国家的绿色贸易壁垒.对于可能引起的通胀压力,可以通过试点运行、逐步实施、调低税率等方式控制企业税收负担的转嫁,还可以利用政府的宏观调控使其在可承受的范围内.

四、结 语

综上所述,环境污染日益严重,保护环境迫在眉睫.应尽快研究开征环境税,逐步建立起符合中国国情的有效环境税费制度,利用税收调节作用,发展绿色经济,实现资源的优化配置,实现经济社会全面协调可持续发展,以期不久的将来环境税法体系逐步建立与完善,并在我国整个税法体系中发挥应有的作用.

[1]付伯颖,齐海鹏.关于环境税收几个问题的探讨[J].税务研究,2002(1):73-76.

[2]马 君,李 哲.关于我国环境税设计的几点思考[J].中外企业家,2009(18):15-16.

[3]孙爱华.开征环境保护税的思考[J].经济视角,2010(1): 101-103.

[4]TIETENBERG T.Environmental and natural resource economics[M].北京:清华大学出版社,2009:116-118.

Some thoughts on collecting environmental taxes in China

CHI Li-hua,LONG Xue

(Accounting Dept.,Liaoning Normal Univ.,Dalian 116029,China)

Environmental taxes have been put on the agenda in China,which become more and more urgent.Combining the present situation of China's environmental problems,the paper analyzed the significance of collecting environmental taxes and proposed specific solutions.On this basis,facing the difficult problems of collecting environmental taxes,it proposed some countermeasures.

environmental taxes;environmental pollution;environmental protection

1671-7041(2010)06-0013-03

F812.42

A*

2010-08-24

迟丽华(1967-),女,长春人,教授;E-mail: jiagang3@sina.com